48. Особенности отражения записей на контрольно-распределительных счетах

К операционным контрольно-распределительным счетам относится счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначенный для обоб­щения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе за­готовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесе­нию на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или ви­новных лиц.

В эту группу можно также включить счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета (рис. 15.5) учитываются суммы выявленных потерь и не­достач, например фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей, остаточная стоимость не­достающих или полностью испорченных основных средств, сумма опреде­лившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям, не­достачи денежных средств в кассе и т.д.

По кредиту счета показываются суммы покрытия недостач или порчи в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. Как пра­вило, на таких счетах в конце отчетного периода сальдо на счете дебетовое.

Однако при идеальном ведении учета, основанном на своевременном выяв­лении причин и виновников порч и недостач и принятии к ним соответству­ющих мер, сальдо на счете отсутствует.

49. Особенности отражения записей на операционно-результатных счетах

Операционно-результатные счета. В российском учете сложилась тради­ция, когда учет доходов и расходов от обычных (основных) видов деятельнос­ти и прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных) ведется на операцион-но-результатных счетах. По реализационным операциям в дебете и кредите операционно-результатных счетов отражаются одни и те же факты хозяй­ственной жизни, но в разных оценках, например, на кредите — по ценам ре­ализации, а на дебете — фактическая себестоимость реализованной продук­ции. Такой подход позволяет путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявить результат и перенести его на финансово-результатный счет. Прочие доходы и расходы, не связанные с реализационной деятельностью, не симметричны и на операционно-результатных счетах только накаплива­ются для сопоставления и выявления финансового результата. В российском учете используются два операционно-результатных счета, предназначенных для учета доходов и расходов:

счет 90 «Продажи»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, которые, как правило, связаны с реализацион­ными операциями. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции, работ и услуг за отчетный месяц, но и для формирова­ния накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для отражения факторов финансового результата от продаж на счете открываются субсчета:

90-1 «Выручка от продаж» (показатели регистрируются в брутто-оценке, включая налоги и сборы в пользу третьих лиц);

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» (выделяется НДС, включенный в стоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг);

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Таможенные пошлины».

Финансовый результат от продаж формируется по дебету (убыток) или по кредиту (прибыль) на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На рис. 15.6 показаны текущие учетные записи на счете 90 «Продажи». Вы­ручка от продаж — основной доход организации отражается корреспонденци­ей: (1) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Переход от показателя брутто-выручки к по­казателю нетто-выручки осуществляется кредитованием на величину налогов и сборов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и отражением этих сумм в де­бете счета 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах: (2) 3 — налог на добав­ленную стоимость; (3) 4 — акцизы; (4) 5 —таможенные пошлины.

По мере реализации товаров для перепродажи и продукции в расходы от­четного периода списывается их себестоимость (5): дебет счета 90 «Прода­жи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счетов 41 «Товары», 43 «Гото­вая продукция», 45 «Товары отгруженные». Себестоимость оказанных услуг, не подлежащих складированию (6), списывается в расходы периода непосре­дственно со счета 20 «Основное производство». Расходы на продажу и управ­ление (7) включаются в полную себестоимость продаж корреспонденцией: дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

По завершении каждого месяца кредитовый оборот по субсчету 1 сопос­тавляется с суммой дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц, кото­рый переносится на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

При положительном результате (прибыль) (8) заключительный оборот от­четного месяца записывается по дебету субсчета 9 счета 90 и кредиту счета 99. В случае отрицательного результата (убыток) (9) дебетуется счет 99 и кредиту­ется субсчет 9 счета 90.

По окончании каждого месяца на синтетическом счете «Продажи» сальдо отсутствует, а все субсчета этого счета имеют соответствующее дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается в течение года.

По завершении отчетного года после списания финансового результата за декабрь производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов счета 90 «Продажи»: сальдо субсчетов 2, 3, 4, 5 переносятся с кредита этих субсчетов в дебет субсчета 9, а сальдо субсчета 1 через дебет данного субсчета отражается в кредите субсчета 9. В результате заключительных записей года счет 90 «Продажи» и его субсчета сальдо не имеют.

Аналогично ведется учет на операционно-результатном счете 91 «Прочие доходы и расходы».