4. Подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске

Подтверждающий аудит – это проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности;

Системно-ориентированный аудит – это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске – это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ разделил понятия «аудиторская деятельность» и «аудит», устанавливая, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но и оказание сопутствующих аудиту услуг. Перечень сопутствующих аудиту услуг определяется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

На сегодняшний день существует только три Федеральных правила (стандарта), определяющих порядок оказания сопутствующих аудиту услуг:

Правило (стандарт) №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

Правило (стандарт) №31 «Компиляция финансовой информации»

Правило (стандарт) №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Оказание перечисленных видов сопутствующих аудиту услуг не может заменить проведение аудиторской проверки. Данные услуги могут быть оказаны дополнительно к аудиторской проверке, либо независимо от нее. Рассмотрим подробнее каждый из видов сопутствующих аудиту услуг:

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Под финансовой информацией понимается информация, содержащаяся в первичных документах, бухгалтерских расчетах и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанной стороны, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Компиляция финансовой информации.

Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;

Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не в праве заниматься какой-либо иной деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных в федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

В ст. 1 п. 7 Закона №307-ФЗ оговорено, что аудиторские организации могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги.

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. До сведения каждого работника должны быть доведены принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, информация о том, что каждый работник несет персональную ответственность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества услуг. Вопросам контроля качества аудиторских услуг посвящены федеральные стандарты № 7 «Внутренний контроль качества аудита» и № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора. В России 31.05. 2007 г. был утвержден Кодекс этики аудиторов России. В соответствии с этим документом аудитор обязан соблюдать ряд основополагающих принципов

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональность поведения.

Кроме того, аудитор должен соблюдать принцип независимости.

В Кодексе этики аудиторов России рассматривается независимость мышления и независимость поведения.

Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.