Тесты средств контроля Аудиторские процедуры по существу
Аналитические процедуры
Детальные тесты оборотов и сальдо по счетам
Рис.1 - Классификация аудиторских процедур
Тесты средств контроля это аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля. Они выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Тесты средств контроля включают:
проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;
направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;
повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.
Детальные тесты оборотов и сальдо по счетам – это аудиторские процедуры, представляющие собой детальную проверку оборотов и сальдо по счета бухгалтерского учета.
Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» выделены пять методов (процедур) их сбора:
Инспекция
Наблюдение
Запрос (подтверждение)
Пересчёт-проверка арифметических расчётов аудируемого лица
Аналитические процедуры
Инспектирование – проверка записи документов и материальных активов, в ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надёжности, в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом.
Документальные аудиторские доказательства характеризуются различной степенью надёжности включая в себя:
Документированные аудиторские доказательства, созданные 3-ми лицами и находящиеся у них (внешняя информация)
Документированные аудиторские доказательства, созданные 3-ми лицами но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация)
Документированные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
В результате инспектирования материальных активов аудируемуму лицу предоставляется аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.
Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненной другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчётом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица).
Запрос – поиск информации у осведомлённых лиц в пределах или за приделами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным 3-м лицам, так и неформальным устным запросом, адресованный работникам аудируемого лица.
Подтверждение – представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебитора). Ответы на запросы (вопросы) – могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства или опровергают.
Пересчёт – проверка точности арифметических расчётов первичных документов и бухгалтерских записей, либо выполнение аудитором самостоятельно расчётов.
Аналитические процедуры – представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица, с целью выявления необычных и/или неправильно отражённых в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры, в соответствии с правилом (стандартом) №20 «Аналитические процедуры» применяются на стадии планирования и завершающей стадии аудита; они могут применяться также и на других стадиях аудита.
Аналитические процедуры включают:
1)рассмотрение взаимосвязей:
между элементами информации, которая предположительно должна соответствовать прогнозируемому образцу исходя из опыта аудируемого лица
между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
2) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с:
сопоставимой информацией за предыдущей период;
ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (сметами, прогнозами, а также предложениями аудитора).
информацией об организаций, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж в сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики).
Аналитические процедуры могут быть осуществлены различными способами (простое сравнение, комплексный анализ, применение сложных статистических методов т.д.) Выбор аудитором способов и решение об их применении является предметом профессионального суждения.
Аналитические процедуры применяются:
1) при планировании аудитором характера, временных рамок и объёма аудиторских процедур
2) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов, операций и остатков по счетам бухгалтерского учёта с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчётности.