39. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц, порядок ее определения.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (статья 207 Налогового кодекса (НК)). При этом объектом налогообложения является доход налогоплательщиков.

Данная статья посвящена рассмотрению установленного общего порядка определения налоговой базы по НДФЛ по доходам, получаемым налогоплательщиками.

Законодательно указанный порядок установлен в статье 210 НК.

О доходах

Согласно п. 1 статьи 210 при определении налоговой базы учитываются следующие доходы налогоплательщика:

- доходы, полученные в денежной форме;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика;

- доходы в виде материальной выгоды;

- доходы, получаемые в иностранной валюте.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п. 2 статьи 211 НК):

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

(Подробнее о доходах, полученных в натуральной форме, и порядке определения по ним НДФЛ смотри в статье «Расчет НДФЛ при получении дохода в натуральной форме»)

Доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика, могут быть получены, если они связаны с правом собственности на какое-либо имущество. Именно право собственности согласно статье 209 Гражданского кодекса (ГК) предполагает право владения, распоряжения и пользования имуществом.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 статьи 212 НК являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

(Об особенностях исчисления НДФЛ при получении налогоплательщиком материальной выгоды смотри в статье «Материальная выгода и НДФЛ»)

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания налоговую базу не уменьшают.

О налоговых ставках

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых предусмотрены различные налоговые ставки (п. 2 статьи 210 НК). При этом налоговые ставки установлены в статье 224 НК.

При получении налогоплательщиком доходов, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, налоговых вычетов не предусмотрено.

О налоговых вычетах

Налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены статьями 218-221 НК. Налогоплательщик НДФЛ может получить следующие налоговые вычеты:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в 13%, за этот же налоговый период, о применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, не переносится (п. 4 статьи 210 НК).

Кроме установленного общего порядка определения налоговой базы по НДФЛ, НК устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

- по договорам страхования – статья 213 НК;

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами - статья 213.1 НК;

- по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги - статья 214.1 НК.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ при применении вычетов изменится

Госдума приняла во втором и третьем чтениях закон «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в части определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при применении налогоплательщиками социальных и имущественных налоговых вычетов.

Законопроектом, в частности, предлагается изменить порядок определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции по сделкам РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Устанавливается, что финансовый результат по операциям, связанным с открытием (закрытием) коротких позиций, учитывается при определении налоговой базы по операциям: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (распространяется на правоотношения с 01.01.2012).

От уплаты НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновлённых), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

В составе социального вычета предлагается учитывать стоимость услуг по лечению, предоставленных не только юридическими лицами, но и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности и осуществляющими медицинскую деятельность. Также устанавливается, что вычет может производиться в том числе при уплате за детей налогоплательщика (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет и подопечных в возрасте до 18 лет. Предлагается установить, что указанный вычет предоставляется, если оплата лечения и приобретённых медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счёт средств работодателей. Также устанавливается, что получение вычетов, предусмотренных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ возможно, если указанные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие страховые фонды. Документ вступает в силу с 01.01.2013.