24. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения доходов.

Доходы организации:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

Методы признания доходов:

1. метод начислений (основной);

2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1,2 млн. руб. за квартал).

Внереализационные расходы:

- долевое участие в других организациях;

- «+» и «-» разницы от продажи валюты.

Порядок определения расходов:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы.

Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг):

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции , опр. Ст. 253 НК;

- связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров;

- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества;

- на освоение природных ресурсов;

- на НИОКР;

- на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы.

Группировка расходов на производство и реализацию:

По элементам:

- материальные расходы (списываются как сырье и материалы);

- расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды);

- амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость. Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы мду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.

- прочие расходы.

Способы начисления амортизации:

Определены ст. 259 НК:

-линейный метод;

-нелинейный метод;

Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Компьютер 3 гр 0-0,77%

Телевизор – 5 гр – 1,67%

При линейном методе: А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный способ: А=Р*К, Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца который следует за месяцем , в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:

- остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы:

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- на обеспечение пожарной безопасности;

- на вневедомственную охрану;

- своим сотрудникам за охранную функцию.

В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.

Внереализационные расходы:

- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость);

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.

Расходы, не учитывающиеся в целях налогообложения:

- выплачиваемые налогоплательщикам дивиденды;

- взнос в УК;

- взносы, на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда;

- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- перечисление профсоюзам;

- расходы на оплату к месту работы и обратно транспортом общественного пользования, за исключением сумм, которые относятся на расходы на производство и реализацию;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляющиеся в бюджет;

- штрафы и санкции, которые могут взиматься другими организациями, судебные органы взыскивают.

25. Состав доходов для целей налогообложения.

Признание доходов для целей налогообложения. апрель 2000

В практике многих предприятий возникал вопрос: в какой момент необходимо уплачивать налог на прибыль с начисленных, но не полученных доходов. В частных ответах налоговых инспекций обычно содержится требование уплачивать налог на внереализационные доходы по факту начисления. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

Напомним, что в соответствии с Законом РФ о налоге на прибыль к внереализационным доходам, облагаемым в составе валовой прибыли относятся (ст.2.п.6):

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. В Положении о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992г. представлен более подробный перечень внереализационных доходов (п.14):

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходы от сдачи имущества в аренду;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Тем же 552-м постановлением Правительства установлено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции может определяться либо по отгрузке, либо по факту оплаты, в зависимости от учетной политики предприятия. В отношении же внереализационных доходов, прямого указания о моменте учета дохода для целей налогообложения ни в постановлении, ни в Законе нет.

Проанализируем ситуацию с точки зрения более высоких правовых норм.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Речь, очевидно, идет о полученной экономической выгоде, так как иначе представить "денежную" или "натуральную" выгоду, кроме как по факту получения нельзя. Кроме того, статья 3 НК РФ, устанавливает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Сложно представить экономическое обоснование для взыскания налога на прибыль с "виртуальных" доходов, поскольку в таком случае налог будет уплачен за счет имущества организации, с которого все налоги уже были уплачены ранее.

Аналогичное мнение выразил Конституционный суд РФ в Постановлении от 28 октября 1999 г. N 14-П "По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации"О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с жалобой ОАО "Энергомашбанк".

Жалоба банка была связана с тем, что налоговая инспекция потребовала включить в налогооблогаемую базу по налогу на прибыль сумму признанных, но не полученных штрафов от должников банка. Предлагаем вашему вниманию выдержки из данного Постановления:

...Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. По смыслу данной нормы, налоги на имущество взимаются с физических и юридических лиц - собственников имущества, подлежащего налогообложению в установленном законом порядке.

К имуществу, находящему в собственности юридического лица, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, могут относиться вещи, включая деньги, и иное имущество, в том числе имущественные права:.

...Как следует из статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (как в первоначальной, так и ныне действующей редакции), объектами налогообложения являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), т.е. неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, объектами налогообложения не признаются.

...Действующий порядок, предусматривающий включение в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль банка неполученных сумм штрафов пеней и других санкций, может повлечь нарушение его имущественных прав и интересов как собственника, поскольку налог фактически взимается не с прибыли, а за счет имущества, налоги с которого уже уплачены.

Такой вывод согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", где подтверждено, что налогоплательщик не может ограничиваться в распоряжении по своему усмотрению тем находящимся в его частной собственности имуществом, налог с которого уже уплачен. Это право добросовестного налогоплательщика обеспечивается гарантиями судебной защиты в соответствии со статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации.

Данные положения Конституции Российской Федерации нашли отражение и в статье 22 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов. В отсутствие федерального закона, необходимость принятия которого вытекает из оспариваемой нормы, судебная защита приобретает особое значение. В такой ситуации именно суд при рассмотрении конкретного дела по спору о включении в налогооблагаемую прибыль банка-кредитора присужденных, но не полученных санкций призван обеспечить сочетание частных интересов налогоплательщика и публичных интересов общества и государства.

...Признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые исходя из их места в системе правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл; такие нормы не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами (часть вторая статьи 87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации").

Учитывая, что признание оспариваемой нормы не соответствующей Конституции Российской Федерации создает пробел в налоговом законодательстве, правоприменительным органам, согласно части четвертой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", при определении налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль следует, исходя из статьи 57 Конституции Российской Федерации, руководствоваться действующим налоговым законодательством в его конституционном истолковании, данном в том числе в настоящем Постановлении.

Исходя из изложенного и руководствуясь частями первой и второй статьи 71, статьями 72, 74, 75, 79, 100 и 104 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации постановил:

1. Признать не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее статьям 35, 46 и 57, статью 2 Федерального закона от 31 декабря 1995 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в той части, в какой она допускает действие подзаконного акта, на основании которого в противоречие с действующим налоговым законодательством при начислении налога на прибыль банка в налогооблагаемую базу включаются суммы присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, а также позволяет судам при рассмотрении споров ограничиваться установлением только формальных условий применения данной нормы.

В соответствии с частью второй статьи 87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка-кредитора сумм присужденных, но не полученных им штрафов, пеней и других санкций, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их места в системе действующих правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл. Такие нормы не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами.

Таким образом, интересы налогоплательщиков в данном вопросе достаточно четко поддержаны Конституционным Судом Российской Федерации.

26. Состав расходов дня целей налогообложения прибыли.

Расходы на рекламу.

Согласно п.4ст.264 НК РФ расходами на рекламу признаются:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

2. Представительские расходы.

Согласно п.2ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся:

расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

расходы на обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

3. Проценты по полученным заемным средствам.

Согласно п.1ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

4. Расходы на страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование.

Согласно п.16ст.255 НК РФ расходы на добровольное страхование включаются в расходы на оплату труда в следующем размере:

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения, взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы вышеперечисленных платежей (взносов).

5. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Согласно п.1ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений по сомнительным долгам, выявленные по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода, за исключением сумм, образовавшихся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Согласно п.4ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

6. Расходы на бракованную и утратившую вид печатную и книжную продукцию.

Согласно п.43ст.264 НК РФ к прочим расходам относят ниже перечисленные расходы в установленных пределах:

расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной в пределах сроков (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции;

расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.

7. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками.

7.1. Командировки на территории РФ:

расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:

стоимость ж/д и авиа билетов;

страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;

стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;

стоимость постельных принадлежностей.

наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами (Для организаций, финансируемых из бюджета - не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки).

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - суточные в размере 100 рублей;

б) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;

за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;

за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 75 рублей;

за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.

При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 15.11.2002 № 828)

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 09.02.2004 № 64)

7.2. Заграничные командировки:

стоимость оформления и выдачи виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

расходы по проезду к месту командировки и обратно. К ним относятся:

стоимость ж/д- и авиа- билетов;

страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

оплата услуг сторонних организаций по предварительному бронированию билетов;

стоимость проезда на общественном транспорте (кроме такси) к станции, пристани, вокзалу и аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;

стоимость постельных принадлежностей.

расходы по найму жилого помещения в пределах установленных норм

суточные в пределах установленных норм

27. Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения.

Начиная с 1 января 2002 г. организации могут при исчислении налога на прибыль использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При этом согласно положениями НК, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров(работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод начисления

1) Порядок признания доходов

При использовании этого метода доходы от реализации признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества в их оплату.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, доход от реализации указанных работ, услуг распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. При этом согласно положениям ст. 316 НК принципы и методы распределения доходов от реализации должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Для внереализационных доходов признается:

по доходам в виде безвозмездного полученного имущества, работ, услуг - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества;

по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, для определения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;

по доходам, полученным от сдачи имущества в аренду, по доходам в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности - дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

по доходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков - дата признания должником, либо дата вступления в законную силу решения суда;

по доходам прошлых лет (выявленных в текущем году) - дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода);

по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца;

по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества;

по договорам займа, срок действия которых приходится более чем в один отчетный период - конец соответствующего отчетного периода. При этом в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора.

2) Порядок признания расходов

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (или иной формы их оплаты).

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящиеся на произведенные товары;

дата подписания акта приемки-передачи услуг, работ - для услуг (работ) производственного характера;

ежемесячно - расходы на оплату труда, амортизация;

дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, содержание служебного транспорта, представительские расходы и иные подобные расходы;

последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

дата реализации или иного выбытия ЦБ - по расходам, связанным с приобретением ЦБ, включая их стоимость;

конец соответствующего отчетного периода - по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период.

Кассовый метод

Порядок определения доходов: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав.

Порядок определения расходов: расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом следует иметь в виду, что:

расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.