17. Объект обложения ндс и операции, освобожденные от налогообложения

Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налогообложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

операции по передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

операции по передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

18. НДС. Налоговая база по НДС, порядок ее определения.

НДС — это Налог на Добавленную Стоимость, он является косвенным налогом, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) — налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК России, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Напомним, статьей 40 НК России установлены принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, в частности, как то — для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК России, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК России, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК России, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

19. Налоговые вычеты по НДС, порядок их применения. Ставки НДС, порядок их применения.

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия для предъявления НДС к вычету следующие:

- имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;

- принятые к учету имущество, работы, услуги и имущественные права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;

- имеется счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 НК РФ, кроме случаев, когда вычет предоставляется на основании других документов;

- в случаях, предусмотренных НК РФ, - после уплаты НДС или после оплаты товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат:

- суммы налога, уплаченные в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами;

- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, а также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком-продавцом (исполнителем) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычетам у налогоплательщика-покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ.

Ставки НДС уст-ны ст.164НК РФ. Облож-е произ-ся по 3м осн ставкам. Ставка 0% прим-ся 1) при реал-ции тов, экс-ых за пределы РФ при усл их факт-го вывоза за пределы тамож.терр., а тж в отношении тов, помещ-х под там режим СвобТаможЗоны.

К числу док-ов, подтв-щих факт экспорта относ-ся след-щие:

1) Контракт (копия) с ин. юр. лицом о поставке тов за пределы рос тамож терр.

2) Выписка банка (копия), подтв-щая факт-ое пост-ие выручки на счет НПка в рос-ом банке. Если выручка пост-ла Нпку не от ин-го пок-ля, а от 3-го лица, то вналог орган предст-ся договор поручения об оплате 3им лицом за покупателя.

Если оплата произведена налич ср-ми, то НП предст-ет выписку банка, подтв-щую внесение им налич ден ср-в на счет в банке.

Если НП предост-но право не зачислять валютную выручку, он предост-ет в налог орган док-ты, подтв-щие такое право.

Если осущ-ся внешнеторговые товарообменные операции, НП д. предоставить док-ты, подтв-щие ввоз товара, полученных по обмену, а тж.док-ты, подтв-щие их оприходование.

3) Таможенная декларация с отметкой рос-го тамож-го органа о выпуске товаров в режиме экспорта и рос-го тамож-го органа, в регионе д-ти к-го нах-ся пункт пропуска, ч/з к-ый товар был вывезен из России. Если осущ-ся вывоз товара ч/з границу с гос-ом – участником Тамож-го союза (ТС), на к-ой тамож контроль отменен, НП д.предоставить тамож декларацию с отметками рос-го тамож органа, приз-го тамож оформление вывоза.

4) НП предост-ет копии трансп-ых, товарораспоряд-ых док-ов с отметкой пограничных тамож органов, подтверждающих вывоз за пределы РФ.

5) Для подтвержд-я факта помещения тов в режим СТЗ НПк д.предост-ть контракт (копию) с резидентом СЭЗ, платежные док-ты об оплате тов, копию свид-ва о рег-ции лица в кач-ве рез-та СЭЗ, а тж тамож.деклар с отметкой тамож органа о выпуске тов-ов в соотв-ии с режимом СТЗ.

По ставке 0% произ-ся НО 2) работ и услуг, непоср-но связ-х с произ-ом и реал-цией эксп-ых тов. 0% распр-ся на раб и услуги по:

1- орг-ции и сопровождению перевозок. 2- перевозке и трансп-ке. 3-погрузке и перегрузке вывозимых тов. К работам и услугам. Связанным с эксп-том тов отн-ся перер-ка тов, помещенных под тамож режим перер-ки на рос терр. 3) Работы и услуги, связ-е с перевозкой ч/з рос тамож терр транзитных товаров, тж.облагаются по ставке 0%. По транзитным товарам прим-ие ставки 0% воз-но при предост-ии контракта, выписки банка о факт-ом поступ-ии выручки, тамож декларации, копии транспортных, товаросопроводительных и тамож док-ов.

4) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы России –при оформлении перевозок на основании единых, м/н перевозочных документов.

5) обложение тов (р,у) для офиц-го польз-я иност дипломат-ми представ-ми и для личного польз-я их персонала (включая членов иих семей) осущ-ся по ставке 0% только в том случае, если зак-ом соотв-го ин-го гос-ва предусмотрены такие же правила в отн-ии рос дипломаты.

6) реализация тов-ов на экспорт ч/з комиссионера (договор комиссии), поверенного или агента тж.облагается по ставке 0%. Для подтв-я примен-я этой ставки НП пред-ет след-щие док-ты: 1-договор комиссии, поручения или агентский дог-р. 2 –контракт м/у комиссионером, поверенным или агентом по поставке тов на экспорт. 3- выписка банка. Подтв-щая факт-ое пост-е выручки. 4-тамож ддеклар-ция с отметками рос-го тамож-го органа, осущ-щего выпуск товаров на экспорт и с отметкой тамож.рос органа в пункте пропуска ч\з границу.

7) реализация драг МЕ Нпми, к-ые осущ-ют их добычу или произ-во из лома и отходов Гос-му фонду драг Ме и драг камней.

НО произ-ся по ставке 10% при реализации:

1 -прод-ых тов, устан-ых НКРФ (скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за искл-ем деликатесов, молоко и молоч продукты, яйца, рыба живая, за искл-ем ценных пород, морепрод-ты и т.д.);

2 -тов для детей (одежда, игрушки, обувь, коляски), опред-ых НК РФ;

3 -периодических печатных изданий, за искл-ем периодич-их печат изданий рекламного и эротического характера;

4 -книжной продукции, связанной с образ-ем, наукой и культурой, за искл книжно-й прод-ции рекламного и эротического хар-ра;

5 -мед товаров отеч-го и заруб-го произ-ва, устан-ых НК РФ.

Во всех остальных случаях НО произ-ся по ставке 18%.

В случае реал-ции тов, в цены к-ых включен НДС прим-ся расчетные ставки в размере 9,09% и 15,25%. Ставка расч-я = Ставка стандартная / 100%+ставка стандартная.

НО по указанным расчетным ставкам произ-ся тж. при получении ден ср-в, связанных с частичной оплатой (авансы в счет предстоящих поставок тов,раб,усл) при получении фин помощи по доходам в виде %, дисконта по векселям при удержании налога налог агентами.

Право на получение льготы (10%) п/п получают только при ведении раздельного учета.

20. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет предприятиями осуществляющими НИОКР, формируется следующим образом. Сумма НДС, начисленная с выручки, поступает в организацию вместе с доходами; одновременно с затратами на материалы и работы (услуги) производственного характера предприятие перечисляет поставщикам и сумму НДС, приходящуюся на эти затраты; разница между НДС начисленным и уплаченным поставщикам, подлежит уплате в бюджет. Таким образом, анализируя денежные потоки, можно сказать, что НДС, полученный с выручкой, является дополнительным доходом, но НДС, перечисленный поставщикам и подлежащий вычету, не является расходом, а уменьшает этот дополнительный доход. В итоге разность между начисленным и вычитаемым НДС, т.е. НДС, подлежащий уплате в бюджет, следует признать доходом, относящимся ко второй части, которым организация не может распоряжаться по своему усмотрению, а должна отдать государству. Следовательно, эту сумму нужно учесть при расчете налоговой нагрузки: добавить в числитель как часть общей суммы начисленных налогов и в знаменатель. Тогда окончательная формула будет иметь следующий вид: налоговая нагрузка равна отношению общей суммы начисленных налогов к валовой прибыли, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Исходя из вышеизложенного, можно разграничить два понятия. Налоговое бремя - макроэкономический показатель, характеризующий ту долю вновь созданной обществом стоимости, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов, Налоговая нагрузка - макро- и микроэкономический показатель, характеризующий ту долю валовой прибыли организации (организаций), которая поступает в доход государства в виде налоговых платежей.

Кроме простоты и наглядности, предлагаемый способ расчета налоговой нагрузки имеет и другие достоинства. Во-первых, при нем состав затрат не влияет на значение уровня налоговой нагрузки, в отличие от способа, когда используется добавленная стоимость; это позволяет адекватно сравнивать показатели налоговой нагрузки на разные предприятия, не запрашивая никакой дополнительной информации. Во-вторых, он позволяет рассматривать совокупную величину платежей в бюджет и размер совокупной нагрузки, не заостряя внимание (если на каком-либо этапе исследования в этом не возникнет необходимости) на отдельных налогах.