27. Методологические основы определения величины затрат, подлежащих признанию в качестве активов

Соответственно международному стандарту IAS-2 "Запасы" в отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы. В качестве активов запасы признаются тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию от их использования или продажи и запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Признание запасов в качестве расхода происходит после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход.

Величина частичной потери запасами своей стоимости в результате их уценки к воз-май стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться как расход в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, обусловленного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться как уменьшение расходов в период проведения дооценку.

Первоначальная оценка запасов согласно стандарту IAS-2 "Запасы" может осуществляться по себестоимости, нормативных расходах и розничным ценам. Себестоимость запасов в обязательном порядке должен включать все затраты на приобретение и переработку, а также другие расходы, понесенные с целью доведения запасов до их текущего состояния и местонахождения. Затраты на приобретение включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги за исключением тех, которые затем компенсируются организации налоговыми органами, а также расходы на транспортировку (transportation in), обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи аднимаюцца при определении затрат на закупку.

Для определения фактической себестоимости материалов в отечественной учетной практике используются счета 10 "Материалы", 15 "Заготовка и приобретение ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Указанные счета не противоречат требованиям международных стандартов финансовой отчетности к методике определения фактической себестоимости запасов и поэтому, после соответствующей рэкласификацыи, могут использоваться для трансформации или конверсии финансовой отчетности в формат международных стандартов.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции. Это прямые производственные затраты, а также косвенные вы-творческие расходы, нужные для преобразования сырья и материалов в готовую продукцию. В Республике Беларусь используется достаточно большое номенклатуре-званиями счетов для учета затрат на переработку, подана в разделе III "Затраты на производство" типового плана счетов. Указанные счета рэкласификуюцца в класс 7 "Калькуляцыйныя счета" рабочего плана счетов для трансформации или конверсии финансовой отчетности в формат международных стандартов.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более одного про-дукты. Изделия могут производиться совместно или производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Их можно распределять, например, на основе стоимости каждого продукта, который определяется либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся распознаваемы, или после получения завершенных продуктов. В тех случаях, когда стоимость побочных продуктов несущественно, они оцениваются по возможной чистой цене продажи. Определенная таким образом стоимость побочной продукции вычитается от себестоимости основной продукции. Поскольку стоимость побочной продукции несущественно, учетная стоимость основной продукции незначительно отличается от ее себестоимости.

Для удобства проведения учетных процедур и повышения их экономичности может использоваться метод оценки запасов по нормативным затратам. Нормативные затраты учитывают нормальные условия и уровни использования сырья и материалов, работы, мощности и эффективности. Они регулярно проверяются и при необходимости корректируются. Что касается учета материалов и сырья, то метод учета по нормативным затратам является аналогом отечественного метода по учетным ценам.

В розничной торговле для оценки запасов, которые складываются из большого количества изделий, ассортимент которых быстро меняется, используется метод оценки по розничным ценам. Суть этого метода заключается в добавлении к покупной стоимости товаров определенной маржи, которая в отечественной практике называется торговой надбавкой. Себестоимость проданных товаров рассчитывается при их учета по розничным ценам путем уменьшения их общей стоимости на соответствующий процент валовой маржи. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента.

Кроме расходов на приобретение и переработку в себестоимость запасов могут вклю-изучаться и другие расходы. Это могут быть некоторые виды непроизводственных накладных расходов или расходы на разработку продуктов для конкретных клиентов. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той части, в которой они связаны с доведением запасов до современного местоположения и состояния.

Если деятельность организации относится к сфере оказания услуг, в качестве запасов могут указываться расходы на услуги, выручка от которых еще не признана. Такие запасы включают главным образом себестоимость использованных материалов, заработную плату и другие расходы на персонал, непосредственно участвующий в оказании услуг, а также соответствующие накладные расходы. Заработная плата на торговый и общий администрац-традиционных персонал в себестоимость таких запасов не включается. Они учитываются как расходы в периоде их возникновения.