49. Промежуточная финансовая отчетность: рекомендации международного стандарта, принятый в Республике Беларусь подход

Релевантной свойством финансовой отчетности является ее своевременность, означающая необходимость подачи отчетности через короткие отрезки времени для того, чтобы обеспечить наличие у пользователей значимой информации. Значимость информации это ее свойство сохранять потребительскую стоимость для пользователя в течение определенного времени. Эту качественную характеристику отчетность быстро теряет, поскольку ее информация подвергается интенсивному нравственному старению. Несвоевременная информация не может быть релевантной, поскольку пользователи не успевают ее использовать до того, как она потеряет свойство влиять на управленческие решения. Своевременность не гарантирует релевантности, однако рэлевантансць невозможно без своевременности. Поэтому накопление, суммирование и последующая публикация финансовой отчетности должна осуществляться в наиболее сжатые сроки, что обусловливает необходимость составления промежуточной финансовой отчетности (interim financial reporting).

Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный или сокращенный набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный финансовый год компании. Промежуточную финансовую отчетность организации составляют за месяц или квартал нарастающим итогом с начала года. Дискуссии касательно публикации промежуточной отчетности обусловили принятие Советом по международным стандартам финансовой отчетности стандарта IAS-34 "Промежуточная финансовая отчетность". Особенностью этого стандарта стало выражением того, что Совет по международным стандартам финансовой отчетности не добивается его обязательного применения. Правительство каждой страны должен сам решить вопрос о публикации промежуточной отчетности.

При решении вопроса о том, как признавать, измерять классифицировать и раскрывать информацию в промежуточной отчетности, необходимо оценить существенность финансовых данных промежуточного периода (materiality chall be assessed in relation to the interim period financial data). При оценке существенности следует признать, что измерение данных за промежуточный период (interim period) может зависеть от расчетных оценок в большей степени, чем измерение годовых финансовых данных. Первоочередная задача заключается в том, чтобы обеспечить включение в промежуточный финансовый отчет ин-формации, которая является правильной для понимания финансового состояния и результатов деятельности предприятия за промежуточный период.

Стандарт IAS-34 "Промежуточная финансовая отчетность" определяет минимальный содержание таких отчетов и указывает принципы Учетная признания и оценки, которые должны использоваться в промежуточной отчетности. В промежуточной отчетности организации должны использовать такую ​​же учетную политику (accounting policy), как и при подаче полной годовой справздачнасци. Стандартом предусмотрены два варианта подачи промежуточной отчетности, из которых компании могут выбрать один.

Выбор первого варианта означает, что в состав промежуточной отчетности должен входить весь набор обязательных форм отчетов, определены международным стандартам IAS-1 "Подача финансовой отчетности". Для того, чтобы избежать излишних расходов, или исходя из мнения своевременности подачи информации, либо с целью уникнення повторения ранее поданной информации или по другим причинам организация может принять решение давать в промежуточной отчетности меньше информации по сравнению с годовой отчетностью. В таком случае организация выбирает сокращенный вариант подачи промежуточной отчетности.

Минимальные компоненты сокращенной промежуточной финансовой отчетности следующие:

1) сокращенное отчет о финансовом состоянии (condensed statement of financial position);

2) сокращенная отчет о совокупной прибыли за период (condensed statement comprechensive income);

3) сокращена отчет об изменениях в капитале (condensed statement of changes in eguity);

4) сокращенное отчет о движении денежных средств (condensed statement of cach flows);

5) выборочные пояснительные примечания (selected explanatory notes).

Сокращать информацию в каждой форме отчетности орга-низации могут в определенных пределах. Сокращенные формы должны включать как минимум каждый заголовок и промежуточные суммы, которые были вклю-ности в самую последнюю годовую финансовую отчетность. Однако если при таком подходе к содержанию сокращенной финансовой отчетности возникает ситуация, которая может ввести пользователей в заблуждение, в стандарте предусмотрена норма, которая требует введения дополнительных статей в формы промежуточной отчетности.

Выборочные разъяснения к промежуточной отчетности, как минимум, должны включать следующую информацию:

1) заявление о том, что в промежуточной отчетности используется та же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годового отчета, или, если это политика и методы изменялись, описание характера и воздействие этого изменения;

2) пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций;

3) характер и суммы статей, которые оказывают влияние на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые являются для организации необычными по их характеру, размеру или сферы деятельности;

4) характер и сумма изменений в оценках величин, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года или изменениях в оценках величин, которые были поданы в предыдущие финансовые годы, когда эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде;

5) эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;

6) выплачены дивиденды по обыкновенным и других акциях в совокупности или в расчете на одну акцию;

7) влияние изменений в составе компании в течение промежуточного периода, включая объединение компаний, приобретение или продажа дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и остановлены операции;

8) иную существенную информацию, предусмотренную стандартом IAS-34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Компаниям не запрещается раскрывать в разъяснениях и дополнительную информацию, сверх определенного стандартом минимума. В меж-народным стандарте IAS-34 "Промежуточная финансовая отчетность" принят своеобразный порядок признания расходов по уплате налога на прибыль. Расходы по уплате налога на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основе наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки, которая ожидается для всего финансового года.

Допустим, организация Республики Беларусь, которая приняла решение публиковать промежуточную финансовую отчетность, предполагает получить за год 4352420 тыс. руб. прибыли, облагаемой налогом, при льготной его величины, не облагаемой налогом, 952140 тыс. руб. В таком случае предполагаемая сумма расходов по налогу на прибыль за год составит (4352420 - 952140) × 18: 100 = 612 050 тыс. руб.,

а в расчете на квартал - 612 050: 4 = 153 013 тыс. руб.

Эту сумму организация должна указывать в промежуточной финансовой дело-здачнасци каждый квартал как расходы по налогу на прибыль. Поскольку запланированная величина прибыли в течение года может уточняться, предусматривается возможность корректировок сумм налога на прибыль, которые указываются в промежуточной отчетности за последующие периоды. Допустим, через 6 месяцев стало очевидно, что организация получит не 4352420 тыс. руб. прибыли, а только 3749150 тыс. руб., а льготная его сумма увеличится и составит 1123110 тыс. руб. Тогда общая сумма расходов по налогу на прибыль за финансовый год определится в размере

(3749150 - 1123110) × 24: 100 = 472687 тыс.руб.

Указанный стандарт не предусматривает ретроспективный пересчет (retrospective res-tatement) информации о налоге на прибыль, поданную в промежуточной финансовой отчетности. Поэтому за шесть прошедших месяцев сумма налога на прибыль будет показана в размере 153 013 × 2 = 306 026 тыс. руб.,

а на второе полугодие будет приходиться 472 687 - 306 026 = 166 661 тыс.руб.

Значит, за третий квартал необходимо указать в промежуточной отчетности налог на прибыль в сумме 166 661: 2 = 83 331 тыс. руб.,

а нарастающим итогом с начала года его величина составит

306 026 + 83 331 = 389 357 тыс. руб.

Международный стандарт IAS - 34 "Промежуточная финансовая отчетность" содержит и ряд других норм, которые тычуцца отображения промежуточных показателей. В Республике Беларусь до сих пор нет отдельного нормативного документа, который раскрывал бы особенности подачи промежуточной финансовой отчетности. Отдельные пункты содержит Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 111 от 31 октября 2011 г.

Указанной Инструкцией предусматривается составление месячной, квартальной и годовой отчетности. Месячная отчетность включает Учетная баланс, квартальная - баланс и отчет о прибылях и убытках. Как первая, так и вторая формы состоят нарастающим итогом с начала года. Понимание сокращенной финансовой отчетности в этом нормативном документе отсутствует. Информации Учетная баланса и отчета о прибылях и убытках недостаточно для полного раскрытия финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности за определенный промежуточный период.