11. Детализация активов в балансовом отчете на основе требований международных стандартов

Каждый из приведенных линейных статей может подразделяться на подклассы. Степень детализации линейных статей определяется требованиями конкретных международных стандартов и зависит от величины, характера и назначения соответствующих сумм. Для этой цели в формат баланса могут вводиться нужны подзаголовки и подсчитываются промежуточные итоги. При принятии конкретного решения организация руководствуется характером и ликвидностью активов, их важность и функциями, а также другими критериями.

Основные средства детализируются по падартыкулах в соответствии с международным стандартом конторских IAS - 16 "Основные средства", который предусматривает выделение следующих классов основных средств:

1) земельные участки;2) земельные участки и здания;3) машины и оборудование;4) водные суда;5) воздушные суда;6) автотранспортные средства;7) мебель и встроенные элементы инженерного оборудования;8) офисное оборудование.

Соответствующие классификации предусмотрены и для других линейных статей. Международный стандарт конторских IAS - 2 "Запасы" предусматривает выделение товаров, сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции. Дебиторская задолженность подразделяется на долги покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предварительную оплату и другие суммы. Связанными сторонами являются ассоциированные организации, а также совокупность организаций и лиц, где одна сторона может контролировать другую или оказывать на него значительное влияние при принятии финансовых и операционных решений. Организация, где определенный инвестор имеет значительное влияние, однако сама организация не является ни его дочернее организацией, ни совместной деятельностью этого инвестора, называется ассоциированной организацией.

Финансовые активы раскрываются с выделением денежных средств и их эквивалентов, учтенных по методу участия инвестиций, выданных коммерческих кредитов. Термин "Эквивалент денежных средств" используется для обозначения краткосрочных высоколиквидных финансовых инвестиций. Порядок раскрытия в балансе финансовых инвестиций и обязательств определяет международный стандарт конторских IAS - 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Соответственно указанному стандарту детализацию раскрытия в балансе информации нужно определять путем оценочного мнения касательно важности тех или иных финансовых инвестиций и обязательств. Надо находить компромисс между отягощением финансовой отчетности избыточны деталями и слишком широкими обобщениями, которые скрывают от пользователей важную информацию.

Общий подход заключается в том, чтобы отделить финансовые инструменты, оцениваемые по себестоимости от инструментов, которые оцениваются по справедливой стоимости. В большинстве случаев по справедливой стоимости учитываются финансовые инструменты, предназначенные для продажи, а по себестоимости - те инструменты, которые организация предполагает удерживать до погашения. Отдельной позицией показываются финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия.

Учтены по методу участия инвестиции - это долгосрочные инвестиции в акции других компаний, которые сначала учитываются по фактическим затратам на приобретение, а затем корректируются на величину изменения доли инвестора в чистых активах подконтрольной компании. Такой метод учета инвестиций называется еще интеграционным. Альтернативным способом является учет инвестиций по себестоимости, при использовании которого доходы от ивестыцый отображаются только в размере полученных дивидендов из полученной прибыли компании, в которую инвестированы средства. В счетных балансе такие финансовые активы отражаются обособленно для того, чтобы отделить финансовые вложения в капитал других организаций, которые используются не для контроля за их деятельностью, а для оказания на эту деятельность соответствующего влияния.