по характеру воздействия на экономические процессы:

• внешние показатели, не зависящие от организации;

• внутренние – зависящие от организации

комплексное изучение системы показателей дает возможность оценить отдельные стороны деятельности организации. Все показатели, в зависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы:

Система показателей комплексного АХД

Показатели исходных условий деятельности организации

Показатели использования средств труда

Показатели производства и сбыта продукции

Показатели себестоимости продукции

Показатели прибыли и рентабельности

Показатели финансового состояния

Показатели исходных условий деятельности организации характеризуют наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования; организационно – технический уровень, то есть производственную структуру организации, структуру управления, продолжительность производственного цикла и т.д. Показатели этой подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования.

Основными показателями использования средств труда являются: фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость и др.

Основные показатели использования материальных ресурсов – материалоотдача, материалоемкость.

Показатели использования трудовых ресурсов – включают показатели обеспеченности организации трудовыми ресурсами: численность рабочих; количество отработанных дней одним рабочим в год; показатели производительности труда (среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка одним рабочим).

Год. Выработка=Дни*Дн выработку

Дн. выработка=Прод. Раб. Дня*Час. выработку

Показатели производства и сбыта продукции включают показатели:

• валовой продукции – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство;

• товарной продукции – это стоимость произведенной продукции, прошедшей все стадии обработки и подготовки к продаже;

• показатели реализованной продукции – это стоимость продукции реализованной покупателям по отгрузке или оплате.

Себестоимости продукции – это полная сумма затрат на производство и реализацию продукции. Сюда входят следующие показатели:

• сумма затрат по видам продукции;

• сумма затрат по экономическим элементам, в которые входят:

1. материальные затраты за вычетом возвратных отходов;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты;

• затраты по статьям калькуляции:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются) ;

3. покупные изделия и полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. коммерческие расходы.

Сумма статей с 1 по 11 образует производственную себестоимость, а сумма статей с 1 по 12 – полную себестоимость.

От уровня себестоимости продукции зависят показатели прибыли и рентабельности. Показатели прибыли:

1. валовая прибыль – это выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом себестоимости;

2. прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;

3. прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + прочие доходы – прочие расходы;

4. прибыль (убыток) от обычной деятельности = прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль и другие аналогичные платежи;

Показатели рентабельности:

1. рентабельность производственной деятельности = прибыль/затраты по реализованной продукции;

2. рентабельность продаж = прибыль / выручку;

3. рентабельность капитала = прибыль / СК (ЗК, оборотный капитал и др.).

Показатели финансового состояния характеризуют наличие и структуру капитала организации по составу и размещению, а так же эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. Большинство методик анализа финансового состояния предполагает расчет следующих групп относительных показателей:

1. показатели платежеспособности:

• К_{абс. ликвидности}=(ДС+КФВ)/КО

• К_{промежуточной (критической) ликвидности}=(ДС+КФВ+ДЗ+Прочие ОА)/КО

• К_{текущей ликвидности}=ОА/КО

2. показатели финансовой устойчивости:

• К_{автономии (независимости)}=СК/А

• К _{фин. Зависимости}=ЗК/А

• К_{финансирования}=СК/ЗК

Показатели этой подсистемы зависят от показателей всех предыдущих подсистем и в свою очередь оказывают большое влияние на показатели исходных условий деятельности организации. Таким образом все показатели хозяйственной деятельности организации находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать при проведении комплексного анализа.

3. Методика экономического анализа и ее основные элементы

Под методикой понимается способов и правил наиболее целесообразного выполнения какой либо работы.

В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов. Выделяют общую методику – это система исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики; и частные методики – которые конкретизируют общую методику относительно определенных отраслей экономики, определенного типа производства или объекта исследования.

Любая методика анализа представляет собой советы по исполнению аналитического исследования и содержит следующие основные элементы:

1. цели и задачи исследования

2. объект исследования

3. систему показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа

4. последовательность и периодичность проведения анализа

5. способы исследования изучаемых объектов

6. источники данных на основании которых производится анализ

7. субъекты экономического анализа (какие лица или какие службы будут проводить отдельные части исследования)

8. технические средства для аналитической обработки данных

9. характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа

10. потребители результатов анализа

следует отметить, что с точки зрения теории и практики анализа хозяйственной деятельности наиболее целесообразной является следующая последовательность выполнения аналитических исследований:

1 этап: определение целей, задач, объектов анализа, составление плана аналитической работы

2 этап: разработка системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа

3 сбор и подготовка для анализа необходимой информации, проверка ее точности, приведение в сопоставимый вид

4 сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана, с фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих организаций и отрасли в целом

5 факторный анализ, то есть выделение факторов и определение их влияния на результаты

6 выявление неиспользованных и перспективных резервов в повышении эффективности производства. Разработка мероприятий по их освоению

7 освоение результатов анализа и представление их потребителям информации

Методики аналитических исследований должны постоянно совершенствоваться, т.к. от их результатов зависят будут ли оптимальными управленческие решения, принимаемые на их основе.

4. Способы и приемы экономического анализа и условия их применения

Главным элементом методики является выбор системы показателей для исследования. Измерение причинно – следственных взаимосвязей в экономическом анализе, оценка результатов влияния различных факторов на итоговые показатели, первичная обработка исходной информации проводится с помощью специального инструментария – способов и технических приемов. Способы и приемы в экономическом анализе являются важнейшим элементом его методики.

На различных этапах исследования применяется различный перечень аналитических приемов и способов. Так при первичной обработке информации применяются традиционные способы: сравнение, группировка, графическое представление анализируемой информации. С целью определения влияния факторов на результаты производственной деятельности организации используется множество приемов и способов составляющих содержание факторного анализа. Для получения выводов о целесообразности сделанного выбора вложения капитала используют приемы финансового оценивания. Выбор того или иного приема или способа из перечисленных определяется целью анализа, объектом исследования, требованиями степени детализации (глубины анализа), требованиями к точности результатов, характером взаимосвязи меду показателями, техническими возможностями выполнения расчетов и т.д.

Перечисленное многообразие методов дает аналитикам широкие возможности в выборе инструментария анализа.

Тема 3: Традиционные способы обработки информации в экономическом анализе

1. Способ сравнения

2. Относительные и средние величины

3. Способ группировки информации

4. Балансовый способ

5. Графический способ

6. Табличный способ

1. Способ сравнения

Наиболее широко применяется в анализе. Он представляет собой анализ и оценку исследуемого объекта через аналогичные объекты. Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, которая предполагает единство стоимостных, объемных, качественных показателей, единство периодов времени, сопоставимость методик исчисления.

Основными видами сравнения являются:

1. сравнение фактических показателей с плановыми для оценки степени выполнения плана

2. сравнение фактических показателей с нормативными для контроля за затратами, выявление экономии или перерасход ресурсов для оценки эффективности их использования в процессе производства

3. сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения текущего развития экономических процессов

4. сравнение показателей анализируемой организации с достижениями науки и передового опыта других организаций;

5. сравнение показателей анализируемой организации со средними показателями по отрасли с целью определения положения организации на рынке среди других организации той же отрасли или под отрасли;

6. сравнение различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них;

7. сравнение результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора;

8. сравнение динамических или параллельных рядов, которые используются для определения и обоснования формы и направления связи между различными показателями. С этой целью один их показателей необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели – возрастают или убывают и в какой степени

№ организации	Валовая продукция	Производительность труда
1	120	3,5
2	130	3,6
3	150	3,7
4	180	3,9
5	190	4

Из таблицы видно, что при повышении производительности труда объем валовой продукции увеличивается, и наоборот (связь прямая).

В экономическом анализе выделяют следующие виды сравнительного анализа:

1. горизонтальный – используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, среднего уровня, достижений науки и передового опыта)

2. вертикальный – используется для изучения структуры экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (например удельный вес собственного капитала в общей сумме капитала), так же используется для изучения соотношения частей целого между собой (собственного и заемного капитала). А так же для изучения влияния фактора на результатный показатель путем сравнения его величины до и после изменения соответствующего фактора.

3. трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателя за ряд лет к уровню базисного года, то есть при исследовании рядов динамики.

Сравнительный анализ может быть многомерным и одномерным. При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. При многомерном – проводится сопоставление деятельности нескольких организаций по широкому спектру показателей. Многомерный сравнительный анализ необходим для комплексной оценки результатов хозяйственной деятельности в ходе которой изучается совокупность показателей, определяющих большинство экономических процессов и содержащих обобщенные данные о результатах производства. Исследователи пришли к выводу, что невозможно выделить из числа результативных показателей какой либо один в качестве общего пригодного для комплексной оценки, следовательно возникает необходимость формирования комплексной оценки на базе системы показателей. Для комплексной оценки могут использоваться:

• метод сумм

• метод сумм мест;

• метод евклидовых расстояний.

Метод сумм – комплексная оценка определяется путем суммирования фактических значений показателей или темпов их роста по отношению к базе сравнения.

Недостаток этого метода – возможность получения высокой оценки по общему показателю при отставании некоторых других, когда происходит сглаживание общего результата.

Метод сумм мест предполагает предварительное ранжирование каждого объекта анализа. Число мест должно быть равным количеству исследуемых организаций. Чем меньше сумм мест, тем более высокий ранг присваивается анализируемому объекту.

Метод евклидовых расстояний – наиболее перспективный метод комплексной оценки позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждой организации, но и степень их близости к показателям организации эталона.

1 этап: обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности организации. Собирается матрица исходных данных. Коэффициенты значимости (весовые коэффициенты), используемые в целях получения более точной комплексной оценки определяются, как правило, экспертным путем.

2 этап в каждой графе матрицы исходных данных определяется максимальный элемент, который принимаем за единицу. Затем все элементы этой графы делятся на максимальный элемент эталонной организации, в результате создается матрица стандартизированных коэффициентов.

3 этап все эламенты матрицы стандартизированных коэффициентов возводятся в квадрат. Если задача решается с учетом коэыыициентов значимости, тогда полученные квадраты умножаются на величину соответствующих коэффициентов значимости.

4 этап рассчитываются рейтинговые оценки по алгоритму:

R_i=(К₁*Х_1i+ К₂*Х_2i+_……..+ К_n*Х_ni)^1/2

R₁₌(0,6125+2,1479+0,5377+1,4694+1,6288)^1/2=2,5291

R₂=2,8072

R₃= 2,4277

R₄=3,0072

R₅=2,3099

Полученные рейтинговые оценки размещаются по ранжиру (в возрастающем или убывающем порядке) и определяется место каждой организации по результатам хозяйствования.

2. Относительные и средние величины

Основные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которую принимаем за базу сравнения. В анализе хозяйственной деятельности применяются разные виды относительных величин:

1. относительные величины планового задания – это отношение планового уровня показателей текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за 3-5 предыдущих лет.

2. относительные величины выполнения плана – это отношение между фактическим и плановым уровнем показателей, выраженная в %;

3. относительные величины динамики – это темпы роста (прироста), в % или в коэффициентах;

4. показатели структуры – это удельный вес части в общем целом (в % или коэффициентах);

5. относительные величины координации – это соотношение частей целого между собой;

6. относительные величины интенсивности – характеризуют степень распространенности развития какого либо явления в соответствующей среде, например % рабочих высшей квалификации;

7. относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами (производство продукции на 1 руб. затрат).

Средние величины используются в анализе хозяйственной деятельности для обобщенной характеристики совокупности однородных явлений по какому либо признаку (средняя заработная плата рабочих). При использовании средних величин следует учитывать, что они дают обобщенную характеристику явлений, основываясь на массовость данных в этом их сила и недостаток.

3. Способ группировки информации

Группировка информации – это деление изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам: 1. в зависимости от задач исследования:

- типологические;

- структурные – они позволяют изучать внутреннее строение показателя, соотношения в нем отдельных частей;

- аналитические – используются для определения наличия направления и формы связи между изучаемыми показателями

2. по характеру признаков:

- качественная (когда признак не имеет количественного выражения);

- количественная.

2. по сложности построения:

- простые;

- комбинированные.

С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому либо одному признаку. В комбинированных такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а затем, внутри каждой группы, по другому. Таким образом могут быть построены двух, трех уровневые группировки. Правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное, типичное.

4. Балансовый способ

он служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных, взаимозависимых экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Этот способ широко используется при анализе обеспеченности организации трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, материалами, топливом, основными средствами, а так же при анализе полноты их использования. Определяя, например, обеспеченность трудовыми ресурсами составляют баланс, в котором с одной стороны показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой их фактическое наличие.

5. Графический способ

значение графического способа отображения информации и результатов ее обработки заключается в следующем:

1. графики наглядны, облегчают изучение материала;

2. графики могут служить способом расчета величины какого либо показателя;

3. графики имеют аналитические значения – они позволяют заметить закономерности во взаимосвязи показателей.

Основные формы графиков, которые используются в анализе хозяйственной деятельности – это диаграммы. По форме диаграммы бывают:

1. столбиковые

2. круговые

3. полосовые и т.д.

По содержанию различают диаграммы:

1. сравнения

2. структурные

3. линейные графики

4. динамические и др.

6. Табличный способ

Таблицы – это удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке.

К составлению таблиц предъявляется ряд требований:

1. каждая таблица должна иметь заголовок, кратко отражающий ее содержание;

2. таблица должна состоять из подлежащего, показывающего о чем идет речь и сказуемого, которое указывает какими признаками характеризуется подлежащее. Графы, которые содержат подлежащее нумеруются заглавными буквами. А графы содержащие сказуемое арабскими цифрами. В необходимых случаях в заголовках граф нужно указывать единицы измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в одинаковых единицах измерения, то эту единицу можно вынести в заголовок таблицы, поставив ее в скобки.

3. в таблице в начале располагаются исходные данные, затем расчетные показатели. Из расчетных показателей первыми приводятся абсолютные показатели, а затем относительные. Потом приводятся факторные, а затем результативные показатели.

Выполнение всех этих требований позволяет профессионально составлять таблицы и проводить без текстовый анализ.

Следует отметить, что способ сравнения, ряды динамики, средние величины, группировка экономических показателей, абсолютные и относительные показатели относятся к статистическим методам. Статистика и экономический анализ в значительной степени взаимно обогащены через методы исследования и обмен информации.

Тема 4. Методика детерминированного факторного анализа

1. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

2. Основные этапы факторного анализа

3. Детерминированное моделирование и преобразование факторных систем

1. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

При изучении взаимосвязи необходимо выявить соподчиненность показателей, выявить результативный показатель и факторы на него влияющие. Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по различным признакам:

1. по своей природе факторы делятся на:

• природно-климатические

• социально-экономические

• производственно-экономические, которые определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов организации

2. по степени воздействия на результаты:

• основные, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель

• второстепенные, которые не оказывают воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях

3. в зависимости от человека выделяют:

• объективные, которые не зависят от воли и желания человека

• субъективные, которые зависят от деятельности юридических и физических лиц

по местам возникновения:

• внутренние, которые зависят от деятельности организации (основное внимание должно быть уделено именно им)

• внешние – не зависят от деятельности организации

по степени распространенности:

• общие, которые действуют во всех отраслях экономики

• специфические, которые действуют в отдельных отраслях экономики

по времени воздействия на результаты хозяйственной деятельности:

• постоянные, которые оказывают воздействие на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени

• переменные, воздействие которых проявляется периодически (при осваивании новых видов технологий)

по характеру воздействия:

• интенсивные, которые характеризуют степень усилия напряженности труда в процессе производства

• экстенсивные, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя

по свойствам отражаемых явлений:

• количественные – количественная определенность явлений

• качественные – они определяют внутреннее качество, признаки, свойства изучаемых объектов

по своему составу:

• сложные – комплексные, состоящие из нескольких элементов

• простые, которые не раскладываются на составные части

по возможности измерения влияния фактора:

• измеримые

• неизмеримые