3. Правовые основы аудиторской деятельности

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации определяются документами различных уровней:

• Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об ауди­торской деятельности»,

• Постановлениями Правительства Российской Федерации,

• документами министерств и ведомств,

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Федеральный закон N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. "Об аудиторской

деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) вступил в силу с 9 сентября 2001 г. (за исключением абзацев и положений некоторых ста­тей, о чем будет сказано ниже).

Федеральным законом определено что такое аудит и кто им может заниматься, права и обязанности аудиторов и проверяемых ими экономи­ческих субъектов, установлены требования к аудиторским организациям и аудиторам, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, какие меры могут быть приняты к аудиторам за нарушение действующего законодательства, отнесение на затраты стоимости аудиторских и сопутст­вующих услуг. Установлены требования к аудиторским организациям и аудиторам, права и обязанности сторон в ходе аудиторской проверки, оп­ределен статус аудиторского заключения и аудитора.

Во исполнение федерального закона об аудиторской деятельности Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 утверждены стандарты (правила) аудиторской деятельности (изменения в стандарты (правила) были внесены Постановлениями Прави­тельства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557).

Полномочия по регулированию аудиторской деятельности закреп­лены за Минфином России. который обеспечивает:

• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• организацию разработки и представление на утверждение Пра­вительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности;

• организацию в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалифи­кации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

• организацию системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и инди­видуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления упол­номоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов ау­диторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным феде­ральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

• аккредитацию профессиональных аудиторских объединений.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые тре­бования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• международные;

• национальные - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности яв­ляются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных ау­диторов, а также для аудируемых лиц, за исключением тех стандартов (правил), в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Внутренние стандарты (правила) разрабатываются на основании федеральных стандартов и не могут противоречить общим требованиям. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской дея­тельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандар­тов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответ­ствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых ак­тов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудитор­ской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы сво­ей работы. Данные действия не распространяются на планирование и до­кументирование аудита, составление рабочей документации аудитора, ау­диторского заключения, которые осуществляются в соответствии с феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В таблице 1.1. приведены перечни стандартов аудита, одобренных комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и соответст­вующих федеральных стандартов.

Таблица 1.1

Перечень стандартов аудита

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (N 8)
Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг	Согласование условий проведения аудита(N12)
Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	Особенности аудита оценочных значений (N 21)
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность (N 27)

Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (N 1)
Понимание деятельности экономического субъекта	Понимание деятельности аудируемого лица (N 15)
Изучение и использование работы внутреннего аудита	Рассмотрение работы внутреннего аудита(N 29)
Использование работы другой аудиторской организации	Использование результатов работы другого аудитора (N 28)
Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (N 24)
Учет операции со связанными сторонами в ходе аудита	Аффилированные лица (N 9)
Общение с руководством экономического субъекта. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (N 22)
Внутрифирменный контроль качества аудита	Внутренний контроль качества аудита(N 7)
Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности	Особенности первой проверки аудируемого лица (N 19)
Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (N 23)
Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита (N 14)
Применимость допущения непрерывности деятельности	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (N 11)
Существенность и аудиторский риск	Существенность в аудите (N 4)
Аналитические процедуры	Аналитические процедуры (N 20)
Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (N 13)
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (N 8)

Документирование аудита	Документирование аудита (N 2)
Аудиторская выборка	Аудиторская выборка (N 16)
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита	Согласование условий проведения аудита(N12)
Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (N 6)
Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности	События после отчетной даты (N 10)
Аудиторские доказательства	Аудиторские доказательства (N 5)
Планирование аудита	Планирование аудита (N 3)
Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов	Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", ст. ст. 5 и 6
Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций	Проект
Проверка прогнозной финансовой информации	Проект
Использование работы эксперта	Проект
Проведение аудита с помощью компьютеров
Особенности аудита малых экономических субъектов
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
Аудит в условиях компьютерной обработки данных