2. Аудиторские доказательства

С целью формулирования обоснованных выводов, на которых ос­новывается мнение аудитора, аудиторская организация или индивидуаль­ный аудитор должны получить надлежащие доказательства. К аудитор­ским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, письменные разъяс­нения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, по­лученная от третьих лиц. Аудиторские доказательства получают в резуль­тате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых про­цедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля проводятся с целью получе­ния аудиторских доказательств в отношении эффективности функциони­рования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации; процедуры по существу - для получения аудиторских доказа­тельств существенных искажений в финансовой отчетности.

Получение аудиторских доказательств о наличии (или отсутствии) существенных искажений в финансовой отчетности является наиболее важным этапом. Но не следует преуменьшать и значимость оценки эффек­тивности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При высоком уровне внутреннего контроля в организации уменьшается вероятность возникновения некорректных бухгалтерских за­писей, отсутствия первичных документов, а также документов, оформлен­ных с нарушением действующего законодательства, значительно снижа­ются риски хищения материальных ценностей.

При наличии хорошо организованной системы бухгалтерского уче­та и контроля ее функционирования первичные документы, которые явля­ются основой всех бухгалтерских записей, не «оседают» на продолжитель­ное время в различных подразделениях организации. А это, в свою оче­редь, обеспечивает полноту и своевременность отражения хозяйственных операций, позволяет аудитору уменьшить объем выборки в процессе про­ведения аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание ка­ждую предпосылку подготовки финансовой отчетности. При проведении проверки приходится обращаться к разным источникам, содержащим не­обходимую информацию, но при этом они не должны противоречить друг другу. В этом случае аудитор обеспечивает более высокую степень уве­ренности в том, что все активы оприходованы, задолженности отражены и капитал организации соответствует действительности. Зачастую встреча­ются ситуации, когда доказательства, полученные из одних источников, противоречат данным, полученным из других источников. Тогда аудитор определяет, какие дополнительные процедуры надо провести, чтобы выяс­нить причины такого несоответствия. В зависимости от источника доказа­тельства аудитор несет различные затраты, которые, безусловно, необхо­димо сравнивать с полезностью получаемой информации. При этом слож­ность и затратоемкость работы, связанной с получением информации, не является основанием для отказа от ее получения.

3. Методы получения аудиторских доказательств

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы явля­ются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего ау­диторского доказательства для реализации целей тестирования.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника. Источники информации, необходимой аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяют­ся на внутренние и внешние.

Аудиторские доказательства из внутренних источников аудитор получает путем выполнения различных процедур проверки по существу. Как правило, проводятся:

1. Инспектирование.

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источни­ков. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица. Ау­диторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

2. Наблюдение - это взгляд на процесс, выполняемый другими ли­цами (персоналом экономического субъекта).

Участие в инвентаризации позволяет получить точную информа­цию о наличии имущества аудируемого лица, состоянии и стоимости иму­щества, а также информацию о финансовых обязательствах экономическо­го субъекта; дает аудитору возможность проверить соблюдение установ­ленного руководством аудируемого лица порядка ведения инвентаризации, получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения (несоблюдения) установленного порядка проведения инвентаризации.

3. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных письменных за­просов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам экономического субъекта. Следует иметь в ви­ду, что доказательства, не имеющие письменного выражения, не могут служить основой для выражения мнения, но должны учитываться при про­ведении аудита.

В соответствии с п. 4 Правила (стандарта) аудиторской деятельно­сти N 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» ауди­тор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства экономического субъекта по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.

4. Подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предос­тавить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать письменные запросы:

• дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учете задолженности;

• арендаторам, покупателям с целью подтверждения находящего­ся у них имущества;

• арендодателям с целью подтверждения факта нахождения у ау­дируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственно­сти.

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого ли­ца) - проверка точности арифметических расчетов в первичных докумен­тах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аудитору необходимо принять участие в проведении:

• контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью про­верки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета;

• контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово­экономических показателей. Аналитические процедуры позволяют повы­сить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последова­тельного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необхо­димые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональ­ное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.