Тема 7. Правовой статус налоговых администраций как участников налоговых правоотношений

При изучении данной темы студенты необходимо определить понятие налоговых администраций, к которым относятся органы власти, осуществляющие или содействующие осуществлению налогового администрирования в России, а именно: налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы и иные органы власти.

Правовое положение налоговых органов обусловлено их местом в системе органов государственного управления страны, наделением их над ведомственными полномочиями по отношению к организационно неподчиненным объектам управления по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов, сборов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов городов в пределах их компетенции.

Налоговые органы РФ представляют собой единую независимую централизованную систему органов государственной власти, состоящую из Федеральной налоговой службы, включающей центральный аппарат, и территориальных органов. Со структурой налоговых органов необходимо ознакомиться на сайте ФНС России. Также при изучении прав и обязанностей налоговых органов необходимо проанализировать ст.ст. 31 и 32 НК РФ, а также правовые акты, составляющие правовую основу деятельности данных органов власти: Закон РФ «О налоговых органах», акты Президента РФ, Правительства РФ, Министерства финансов РФ и непосредственно акты ФНС России. Налоговые органы взаимодействуют с соответствующими органами государственной власти и управления в процессе государственной регистрации организаций, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Особое внимание необходимо уделить вопросу, каким образом органы внутренних дел участвуют в налоговых отношениях. Так, по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных НК РФ, убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел, следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Анализируя статус лиц, содействующих налоговому администрированию, необходимо изучить закрепленные в ст. 85 НК РФ обязанности органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, актов гражданского состояния, прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой и т.д.