10.2Отражение расчетов генподрядчика с субподрядчиками по выполненным работам

Выполнение разнообразных работ при возведении задний и сооружений вызывает необходимость привлечения специализированных строительных подразделений (субподрядчиков), обеспечивающих надлежащее качество работ в определенные сроки их выполнения.

Затраты субподрядной организации по производству строительных работ, принятых подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору, но учитываются раздельно.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генподрядчиком комплексы специализированных строительных работ, учитываются до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства на отдельном субсчете 2 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками» и не включаются в себестоимость собственных строительных работ генподрядчика.

Принятые к оплате работы субподрядчика отражаются следующими записями:

1. Д-т сч. 60, к-т сч. 51

• оплачены работы, выполненные субподрядчиком;

2. Д-т сч. 20.2, к-т сч. 60

• отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком, в составе незавершенного производства;

3. Д-т сч. 19, к-т сч. 60

• учтен НДС в стоимости субподрядных работ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ НДС по субподрядным работам можно принять к вычету после того, как генподрядчик рассчитается с субподрядчиком. Как правило, оплата за выполненные работы производится по мере подписания актов выполненных работ и определения их стоимости (акт по форме КС-2 и справка КС-3) или же по окончании строительства объекта.

10.3Учет расчетов с заказчиком по авансам полученным

Любой производитель работ стремится работать с заказчиком на условиях предоплаты, что позволяет своевременно пополнять оборотные средства и избежать риска неплатежей по выполненным работам.

Поступление аванса не признается доходом подрядчика и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Если подрядная организация получила от заказчика авансовый платеж, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Определение суммы НДС, подлежащего перечислению в бюджет , производятся по расчетной ставке (18/118).

В бухгалтерском учете операции по получению аванса отражаются записями:

1. Д-т сч. 51, К-т сч. 62 ав.

• поступил аванс от заказчика;

2. Д-т сч. 62 ав., К-т сч. 68

• начислен НДС с суммы полученного аванса.

При сдаче работ заказчику сумма начисленного НДС восстанавливается записью:

3. Д-т сч. 68, К-т сч. 62 ав.

• предъявлен к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В момент окончательного расчета производится закрытие расчетов с заказчиком суммами полученных авансов путем проведения взаимозачета:

4. Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• зачтена сумма поступившей ранее предоплаты.

11Учет выручки и определение финансового результата от реализации выполненных смр

В цепочке взаимоотношений «инвестор – заказчик – подрядчик» подрядчик является непосредственным производителем работ на строящемся объекте. Поэтому бухгалтерский учет выполненных и сданных заказчику работ в подрядных организациях ведется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденными приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н и №33н ( ред. от 27.04.2012 за №55 н)

Выручка по договору признается организацией доходом от обычных видов деятельности.

Если продолжительность выполнения строительных работ по договору превышает один год или начало и окончание работ приходятся на разные отчетные года, то подрядчики при исполнении договоров на строительство объектов должны руководствоваться правилами, изложенными в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина России от 24.10.2008г. №161н (ред. от 27.04.2012 №55 н).

Общая сумма выручки за выполненные работы определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Признание выручки и расходов по договору строительного подряда производится способом по мере готовности выполнения работ. Если финансовый результат достоверно определить невозможно, то выручку по договору разрешается признавать исходя из суммы понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению (п.23 ПБУ 2/2008).

Заданием предусмотрены:

• сроки начала и окончания работ на объекте относятся к разным годам : ноябрь месяц 2011г. и конец 1-го квартала следующего года;

• использование открытой цены договора, формируемой методом «затраты плюс»;

• степень завершенности работ для достоверного определения финансового результата составляет 20% фактически понесенных расходов по договору;

• оплата за выполненные работы предусмотрена по окончании строительства объекта.

В договорах с ценой «затраты плюс» договорная стоимость объекта строительства рассчитывается на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика.

Общая стоимость работ по договору может быть рассчитана по формуле:

СД = (Сн/ф + Ст/ф) х 1,15 х 1,18;

СД – цена договора;

Сн/ф – фактические затраты подрядчика на выполнение строительных работ, признанные на конец предыдущего периода;

Ст/ф – фактические допустимые затраты на производство работ в текущем периоде;

1,15 – коэффициент рентабельности продукции;

1,18 – налог на добавленную стоимость, включаемый в цену договора.

Полученные данные по возводимому объекту, сформированные на конец предыдущего года строительства сводятся в аналитическую таблицу:

Таблица19. Данные по строящемуся объекту на 31 декабря 2011 года.

	Наименование показателей	Комментарии
1	Срок строительства по договору	5месяцев (с ноября 2011г.по март 2012г.включительно)
2	Стоимость работ по договору	Определяется расчетом
3	Общая сумма расходов по договору	Определяется расчетом
4	Фактические затраты подрядчика, признанные на конец года	Остаток на счете 46, указанный в исходных данных
5	Показатель степени завершенности работ, принятый для достоверного определения финансового результата	20% и более от фактически понесенных расходов в расчетной величине общих расходов по договору
6	Рассчитанный показатель степени завершенности работ на отчетную дату	Определяется расчетом

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 и п. 17; 23 и др. ПБУ 2/2008 организация обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал нарастающим итогом с начала года. В связи с этим финансовый результат по договору подряда нужно определять по итогам каждого месяца. Поскольку на конец года начала строительства степень завершенности работ по договору не достигла минимально допустимого уровня, необходимого для достоверного определения финансового результата, подрядчик определяет выручку в размере понесенных затрат и отражает ее на субсчете 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумма фактических затрат, отраженная по дебету – счета 20.1 «Основное производство» по работам, выполненным на объекте собственными силами, списывается на финансовый результат в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Работы по договору облагаются НДС, в связи с этим отражается НДС, исчисленный с суммы выручки. Для учета начисленного НДС используется счет 76, субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам».

До полного завершения работ выручка учитывается как отдельный актив на субсчете 46.2 как дебиторская задолженность.

По окончании работ по договору стоимость работ, учтенная на счете 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных в окончательный расчет от заказчика , в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, используемых при отражении операций по признанию выручки по договору, списанию фактических затрат и получению финансового результата представлена в таблице 12.

Таблица 20.

Отражение хозяйственных операций по признанию выручки по договору и финансового результата на 31.03.2012г.

№	Операции	Корреспонденция счетов			Первич. докум.	Примечание
		Д-т	К-т
1	Получен аванс по договору строительного подряда	51		62ав	Выписка банка из расч.счета
2	Начислен НДС с суммы предоплаты	62ав		68	Счет - фактура
3	Принимается к учету дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы в предшествующем году	62		46.2	Справка формы № КС-3	Задолженность принимается к учету с учетом суммы НДС, предъявленной заказчику.
4	Сумма НДС, предъявленная заказчику в стоимости работ, начисляется к уплате в бюджет	76 НДС		68	Счет-фактура, книга продаж	НДС начисляется по прямой ставке на сумму остатка на счете 46.2, как признанную выручкой предыдущего периода за работы, выполненные по состоянию на 31.12.2011 г.
5	Отражается выручка по договору строительного подряда за 1кв.2012г.	62		90.1	Справка формы № КС-3	Выручка определяется как разность цены договора без НДС и признанной выручки на 31.12.2011г. На полученную сумму начисляется НДС по прямой ставке 18%
6	Списана себестоимость работ выполненных в 1-ом квартале 2012 года	90.2		20.1	Справка бухгалтерии, регистры по учету затрат	Сводная ведомость фактической себестоимости выполненных работ по договору за I кв. 2012г.
7	Отнесена на расходы стоимость работ, выполненных субподрядчиком	90.2		20.2	Акт приемки- передачи
8	Начислен НДС с выручки за 1-ый квартал	90.3		68	Счет-фактура, книга продаж
9	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса	68		62ав	Сет- фактура
10	Зачтен аванс , полученный от заказчика	62ав		62
11	Выявлен финансовый результат от сдачи работ – прибыль (убыток)	90.9 (99)		99 (90.9)	Расчет сальдо по счету 90
12	Поступили денежные средства от заказчика в окончательный расчет	51		62	Выписка банка из расчетного счета	Выставляется счет заказчику в сумме, равной дебетовому обороту по счету 62

Для проведения промежуточных расчетов с заказчиком и для подтверждения выполнения всех работ на объекте, подрядчиком оформляется акт о приемке выполненных работ (типовая форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

В акте по форме № КС-2 приводится перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости.

В справке по форме № КС-3 указывается стоимость выполненного объема работ по договору с учетом изменения цен.

Для оформления приемки законченного строительством объекта, составляется акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемной комиссией (форма № КС-14).