Приложение 2

Элемент учетной политики

Варианты, допустимые законодательством

Нормативный акт

Объект учета – основные средства

Определение срока

полезного

использования

1. Определяется организацией самостоятельно.

2. Определяется с применением Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

П. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Способ начисления амортизации по каждой группе однородных объектов ОС

1. Линейный.

2. Уменьшаемого остатка.

3. Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

П. 18 и 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации

По основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3

П. 1 ст. 31 Закона РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; ст. 3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Переоценка основных средств

1. Организация проводит переоценку основных средств на конец года

2. Основные средства не подлежат переоценке

П. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Отражение процесса приобретения оборудования к установке

1. С применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при поступлении оборудования.

2. Без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при поступлении оборудования

Инструкция по применению Плана счетов

Установление лимита стоимости объектов основных средств для учета в составе МПЗ

1. Лимит 40 000 руб.

2. Иной лимит (менее 40 000 руб.)

П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Инвентарный учет основных средств

1. Карточка учета (форма № ОС-6)

2. Инвентарная книга

Методические указания по учету основных средств (п. 12)

Учет нематериальных активов

Способ начисления амортизации

1. Линейный.

2. Уменьшаемого остатка.

3. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

П. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Способ погашения стоимости

нематериальных активов

1. Путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете.

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Срок полезного использования НМА

1. Определяется исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности

2. Определяется на основании срока использования, в течение которого ожидается получение дохода.

ПБУ 14/2007 (п. 26)

Коэффициента для расчета амортизации

Размер коэффициента (не выше 3)

ПБУ 14/2007 (п. 29)

Переоценка НМА по текущей рыночной стоимости

1. Не проводится

2. Проводится на конец отчетного года

ПБУ 14/2007 (п. 17)

Тестирование НМА на обесценивание

1. Не проводится

2. Проводится в порядке, определенном МСФО (???) 36

ПБУ 14/2007 (п. 22)

Учет расходов на НИОКР

Порядок списания расходов на НИОКР

Линейный способ.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг)

П. 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Учет материально-производственных запасов

Единица учета материалов

1. Номенклатурный номер

2. Партия

3. Однородная группа

и т.п.

ПБУ 5/01 (п. 3)

Порядок учета приобретаемых материалов на счете 10

1. С применением счета 10 «Материалы» и оценкой МПЗ по фактической себестоимости.

2. С использованием счета 10, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой МПЗ по учетным ценам

Инструкция по применению Плана счетов.

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (п. 85)

Методы выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход)

1. Документирования отклонений.

2. Учета партионного раскроя материалов.

3. Инвентарный.

4. Другой метод, разработанный организацией

п. 102 Методических указаний по учету МПЗ

Способ оценки МПЗ и расчета их фактической себестоимости при отпуске в производство

1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости.

3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)

п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

п. 78 Методических указаний по БУ МПЗ

Применение способов средних оценок фактической себестоимости МПЗ

1. Взвешенная оценка.

2. Скользящая оценка

П. 78 Методических указаний по учету МПЗ

Определение учетной цены МПЗ

1. По плановой себестоимости (планово-расчетным ценам)

2. По договорным ценам

3. По фактической себестоимости предыдущего периода

4. По средней цене группы

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (п. 60 и 166)

Порядок списания отклонений и транспортно-заготовительных расходов

1. Метод среднего процента

2. Упрощенные методы

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (п. 20)

Учет готовой продукции

Учет выпуска готовой продукции

1. По фактической производственной себестоимости (без использования счета 40)

2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости (с использованием счета 40)

Инструкция к плану счетов

Оценка отгруженной продукции, сданных работ и услуг

1. По фактической производственной себестоимости

2. По нормативной производственной себестоимости

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (п. 61)

Учет затрат на производство

Формирование расходов по обычным видам деятельности

1. На счетах 20-29

2. На счетах 20-39

Инструкция к плану счетов

Оценка МПЗ при массовом и серийном производстве

1. По нормативной (плановой) производственной себестоимости

2. По фактической производственной себестоимости

3. По прямым статьям затрат

Положение по ведению бухгалтерского учета (п. 64)

Способ признания коммерческих расходов на продажу

1. Распределение между проданной и не проданной продукцией (Р, У)

2. Включение полностью в себестоимость

ПБУ 10/99 (п. 9)

Предвиденные расходы

1. По мере их возникновения в процессе выполнения строительных работ

2. Путем образования резерва при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены

ПБУ 2/2008 (п. 12)

Калькулирование себестоимости продукции (Р, У)

1. По полной себестоимости

2. По сокращенной (неполной) себестоимости

План счетов бухгалтерского учета

Распределение общепроизводствен-ных (косвенных расходов)

1. Материальные расходы.

2. Заработная плата рабочих, занятых непосредственно на выполнении заказа,

3. Общая сумма прямых расходов.

4. Иной вариант

П. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда»

Учет расходов по займам и кредитам

Отражение процентов, дисконта по выданным векселям, облигациям и иным заемным обязательствам

1. Равномерно в составе прочих расходов в течение срока действия договора займа

2. В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления

П. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

Учет доходов

Принцип признания поступлений, исходя из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения

1. Признание доходов от обычных видов деятельности

2. Признание прочих доходов

ПБУ 9/99 (п. 4,5)

Признание поступлений от сдачи имущества в аренду, поступлений от участия в уставных капиталах

1. Отражение в составе доходов от обычных видов деятельности

2. Признание в качестве прочих доходов

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 5 и 7)

Признание выручки от выполненных работ, оказания услуг, продажи продукции

1. По мере готовности работ (услуги, продукции)

2. По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовлении продукции в целом

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 13)

Методы определения финансового результата у подрядчика в зависимости от признания выручки

1. По мере готовности работы

2. По сумме понесенных расходов

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 17 и 23)

Использование у подрядчика, признающего выручку по договору способом «по мере готовности», метода определения степени завершенности работ на отчетную дату

1. По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

2. По доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 20)

Учет резервов

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

1. Организация не создает резервы.

2. Организация создает резервы, виды которых выбирает исходя из вариантов, предусмотренных законодательством:

• на предстоящую оплату отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• на покрытие иных предвиденных затрат (например, подключение объекта к инженерным сетям) и другие цели

п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета; п. 12 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

Создание резервов по сомнительным долгам

1. Резервы создаются.

2. Резервы не создаются

П. 70 Положение по ведению бухгалтерского учета

Другие объекты учета

Формирование информации о постоянных и временных разниц

1. На основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета

2. В ином порядке

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2)

Способы определения текущего налога на прибыль

1. На основании данных, сформированных в бухгалтерском учете

2. На основании налоговой документации по налогу на прибыль

ПБУ 18/02 (п. 20 и 21)

Элемент учетной политики

Варианты, допустимые законодательством

Нормативный акт

Налог на добавленную стоимость

Ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним

1. В электронном виде с использованием компьютерной программы.

2. Иным способом (на бумажных носителях)

П. 28 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914

Метод нумерации счетов-фактур

1. Резервирование номеров для каждого структурного подразделения по мере их выборки.

2. Иной способ

П. 7-9 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914

Налог на прибыль

Порядок ведения налогового учета и налоговых регистров

1. С применением регистров налогового учета

2. С применением регистров бухгалтерского учета, дополнив необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ

3. Смешанным способом

ст. 313, 314 гл. 25 НК РФ

Определение даты получения дохода (осуществления расхода)

1. Метод начисления

2. Кассовый метод

ст. 271, 273 гл. 25 НК РФ

Признание доходов от сдачи имущества в аренду

1. Признаются доходами о реализации товаров (Р, У)

2. Внереализационными расходами

п. 4 ст. 250 гл. 25 НК РФ

Распределение доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, когда в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ и связь между доходами и расходами не может быть определена четко

1. Равномерно в течении срока действия договора

2. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете

3. По проценту физической готовности объекта

4. Иным способом

п. 1 и 2 ст. 271, ст. 316 гл. 25 НК РФ

Определение перечня прямых расходов

Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)

ст. 318 НК РФ

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги)

Порядок организация разрабатывает самостоятельно. Утвержденный порядок применяют в течение не менее двух налоговых периодов

ст. 319 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов при

списании в производство

1. По стоимости единицы

2. По средней стоимости

3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

п. 8 ст. 254 НК РФ

Способ начисления амортизации

1. Линейный.

2. Нелинейный

п. 1 ст. 259 НК РФ

Использование

амортизационной

премии

1. Не более 10 процентов по объектам, относящимся к первой, второй, восьмой - десятой амортизационным группам. Не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам

2. Ко всем амортизационным группам применяется единая величина амортизационной премии не более 10 процентов

п. 9 ст. 258НК РФ

Применение к основной норме амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов

1. Применять специальный коэффициент не выше 3 в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (кроме ОС, относящихся к 1-3-й амортизационной группе

2. Применять коэффициент, но не выше 2-х ОС, работающих в агрессивной среде, по которым амортизация начисляется нелинейным способом (кроме ОС, относящихся к 1-3-й амортизационной группам).

п. 2 ст. 259.3 гл. 25НК РФ

п. 1 ст. 259.3 гл. 25НК РФ

Создание резерва по сомнительным долгам

1. Резерв создается с учетом ограничений по сумме.

2. Резерв не создается

Ст. 266 НК РФ

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Резерв создается с учетом ограничений по сумме.

2. Резерв не создается

Ст. 267 НК РФ

Резерв на ремонт основных средств

1. Резерв создается

2. Резерв не создается

ст. 324 НК РФ

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

1. Резерв создается

2. Резерв не создается

ст. 324.1 НК РФ

Порядок расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, списываемым в расходы

1. Расчет осуществляется по среднему уровню процентов. Необходимо определить критерии сопоставимости долговых обязательств.

2. Расчет ведут исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ

ст. 269 НК РФ, Федеральный закон от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ

Порядок уплаты авансовых платежей

1. Ежемесячно, исходя из фактической полученной прибыли

2. Ежеквартально с уплатой ежемесячного авансового платежа

3. Ежеквартально без уплаты ежемесячного авансового платежа (у варианта имеются ограничения получаемой ежемесячной (ежеквартальной) выручки)