8.6Отражение налоговых разниц при учете основных средств

По исходным данным относительно учета основных средств налоговые разницы будут иметь место в фирмах, получающих оборудование безвозмездно или по договору лизинга и на свой баланс.

Для варианта учета лизингового имущества у лизингополучателя и на его балансе, первоначальная стоимость основного средства, указанная в исходных данных, соответствует общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС. Согласно ПБУ 6/01 при такой схеме лизинга общая сумма по договору лизинга полагается к окончанию срока действия договора. Поэтому в бухгалтерском учете лизингополучателя необходимо предусмотреть ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не более 3 и рассчитать норму амортизации с учетом погашения первоначальной стоимости лизингового имущества за срок действия договора лизинга.

В целях налогового учета амортизируемое имущество относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев и первоначальной стоимостью 85% от суммы лизингового договора. Следовательно сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах не будет совпадать, так же как сумма лизингового платежа, которую можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В данной ситуации возникает налоговая разница. Необходимо ее рассчитать, сравнивая суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учетов и возможный размер лизингового платежа, на который можно уменьшить базу налогообложения по налогу на прибыль. Определив вид налоговой разницы, можно рассчитать отложенный налоговый актив или обязательство. Подробные разъяснения в приложении 5.

8.7Порядок исчисления налога на имущество организации

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и не движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам каждого отчетного периода в бюджет перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

C = F x P/4,

где С – сумма авансового платежа;

F – средняя стоимость имущества за отчетный период;

P – ставка налога на имущество, равная 2,2%.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу:

F = C_l + С₂ + С_З + С₄/4,

Где С₁, С₂, С_З, С₄ – остаточная стоимость объектов основных средств соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля отчетного периода.

В таблице 7 представлен порядок расчета среднегодовой стоимости имущества и определение суммы налога на имущество.

Таблица 7.

Показатель	Остаточная стоимость имущества т. руб., на				Сумма, т. руб.
	01.01	01.02	01.03	01.04
Остаточная стоимость имущества	108	107,09	105,344	104,597	425,03
Среднегодовая стоимость имущества	-	-	-	-	106,26
Ставка налога на имущество	-	-	-	-	2,2%
Сумма исчисленного налога	(425,031/4) х (2,2%/4)				0,58443

Начисленная организацией сумма авансового платежа на имущество организации и перечисленная в бюджет отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расходы по налогам и сборам».

По завершению расчетов представить бухгалтерские записи совершенных хозяйственных операций в регистрационном журнале.