8.4Учет операций по текущей аренде у арендатора и арендодателя

Текущая аренда - это сдача в наем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

Объекты основных средств, представленные в аренду или полученные в результате аренды, в бухгалтерском учете отражаются отдельно.

Передача основных средств в аренду оформляются приемно- передаточным актом, например, по типовой форме № ОС-1 для оформления передачи объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Арендодатель ведет учет представленных в аренду основных средств на своем балансе и отражает расчеты с арендатором на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате», т.к. в этом случае арендатор не является покупателем.

Если арендодатель представляет имущество в аренду на систематической основе (2 раза и более в течении календарного года), то начисление арендной платы за отчетный период отражают как реализацию услуг по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». При разовом характере передачи имущества в аренду, доходы от таких операций в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, учитывается как предоплата.

Арендная плата признается в составе доходов на последнее число отчетного (налогового) периода (ст. 271 НК РФ и ст. 38 НК РФ).

Сумма начисленных амортизационных отчислений относится на уменьшение дохода от аренды, т.е. в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Оказание арендных услуг является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, который отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример бухгалтерских записей по учету аренды основных средств у арендодателя в случае, когда сдача в аренду объектов основных средств не является основным видом деятельности, приведен в приложении 4.

Арендатор принимает имущество, полученное в аренду, в оценке, указанной в договоре, на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

При использовании арендованного имущества для производства продукции (работ, услуг) сумма арендной платы включается в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. относится на себестоимость изготовленной продукции и учитывается на счетах учета затрат: сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76. Таким образом в бухгалтерском учете арендатора арендная плата списывается на тот счет, на котором учитываются расходы по деятельности, для осуществления которой и арендовано имущество.

НДС, входящий в состав арендной платы, арендатор может принять к вычету на основании имеющегося счета-фактуры только после того, как истечет период, за который была оплачена аренда. Это указание следует из п. 1 ст. 172 НК РФ.

В целях налогообложения арендные платежи в соответствии с п. п. 10 и 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расчеты по арендной плате в учете организации арендатора оформляются следующими бухгалтерскими записями, приведенными в приложении 3.