Глава 2. Организация деятельности финансового контроля над таможенными поступлениями в рамках деятельности таможенного союза на примере ооо «Омега»

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика организации

2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость ООО «Омега» в рамках Таможенного союза

2.3 Порядок осуществления налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость ООО «Омега» в ИФНС №1 по г. Москве

2.4 Результаты налоговой проверки исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Омега»

2.5 Особенности проведения налогового контроля за уплатой косвенных налогов в рамках Таможенного союза в ифнс России № 1 по г. Москве на примере ооо «Омега»

Рассмотрим порядок проведения налогового контроля за уплатой косвенных налогов в рамках ТС на примере ООО «Омега»:

Краткая характеристика ООО «Омега» - ООО «Омега» состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Москве с 19 декабря 2007 года.

ООО «Омега» создано на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Омега»

Сокращенное фирменное наименование: ООО «Омега»

ООО «Омега», зарегистрированная 19.12.2007г. По юридическому адресу: 105062, г. Москва, Фурманный пер. 10.

Общество является поставщиком и продавцом компрессорного оборудования. Предприятие осуществляет закупку оборудования за счет собственных средств в Италии, Белоруссии, а также у российских компаний для дальнейшей продажи во все регионы России.

Основной целью Общества является осуществление коммерческой деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляется на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Оптовая и розничная торговля в установленном законодательном порядке;

2. Прочая оптовая торговля;

3. Розничная торговля текстильными изделиями;

4. Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

5. Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

6. Торгово-закупочная деятельность в России;

7. Выполнение строительных работ предприятиям и организациям, а также индивидуальным заказчикам;

8. Дорожное, магистральное, транспортное, коммунальное, жилищное, данное строительство и другие виды развития инфраструктуры;

9. Ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения;

10. Все виды операций с недвижимостью;

11. Собственная внешнеэкономическая деятельность и др.

Общество также вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Численность сотрудников на 01 января 2012 года составила 16 человек. Генеральный директор - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер – Иванова И.И.

Структура предприятия:

1. Руководство;

2. Отдел продаж;

3. Бухгалтерия;

4. Отдел логистики (менеджер ВЭД и склады).

В работе используются первичные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Установлены сроки: 10 дней использования доверенности, 10 дней отчетности по доверенности.

Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет – 30 дней с момента выдачи.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Компания нацелена на развитие дилерской сети в различных регионах РФ, поэтому продажи в основном оптовые по ценам: себестоимость + 15 (20%).

Общество с ограниченной ответственностью «Омега» создано на неопределенный срок в соответствии с Уставом ООО «Омега» и действующим законодательством.

Форма собственности – частная.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.

Общество руководствуется в своей деятельности гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и настоящим уставом.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на иностранном языке.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не несет ответственности по обязательствам своих участников.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

Участники Общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале Общества.

Оплата труда – оклады + премии при выполнении плана продаж.

У менеджеров отдела продаж:

Заработная плата Работника составляет: оклад - 15000 руб. в месяц, и 0,13% от общего объёма, поступивших денежных средств за реализуемый товар на расчётный счёт Общества за месяц и 0,30% от денежных поступлений, закреплённых за работником контрагентов за месяц.

Все менеджеры с высшим техническим образованием.

Бухгалтеры имеют высшее экономическое образование.

Менеджеры и директора имеют высшее техническое образование, бухгалтеры – высшее экономическое. Работники периодически для повышения квалификации посещают тематические семинары.

Бухгалтерский учет в 2012 году вести с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1»С» на участках. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не несет ответственности по обязательствам своих участников.

Общество руководствуется в своей деятельности гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и настоящим уставом.

ООО «Омега» помимо основной деятельности, занимается импортными поставками товаров с территории Республики Беларусь. На основании Соглашения от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» для подтверждения перемещения товаров с территории одного государства на территорию другого государства и об исполнении налоговых обязательств при ввозе, обязана подать в ИФНС № 1 по г. Москве Налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. К Заявлению необходимо приложить обязательные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, согласно п. 8 ст. 2 Протокола

Рассмотрим подробно проведение камеральной налоговой проверки Налоговой Декларации по косвенным налогам и Заявлений ООО «Омега» за налоговый период – сентябрь 2013 года:

16 октября 2013 года ООО «Омега» представила в ИФНС России № 1 по г. Москве Налоговую декларацию по косвенным налогам по ТКС и 20 октября 2013 года Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 4 экземплярах на бумажном носителе и в электронном виде на общую сумму ввозного НДС 136 381 рублей 00 копеек. Представленное Заявление регистрируется в «Журнале регистрации Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

К Заявлению организация приложила следующие документы:

1. Копия налоговой декларации по косвенным налогам за октябрь на сумму 136 381,00 рублей;

2. Квитанция о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде;

3. Заявление на зачет на сумму 136 381, 00 рублей;

4. Договор № 15/09-2011 от 15 сентября 2012 года по выполнению услуг по переработке давальческого сырья в готовую продукцию;

5. Приложение № 1 к Договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.: Нормы расхода «Сырья» и упаковочного материала для «Продукции»: Изделия профильные из ПВХ;

6. Приложение № 2 к Договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.:Нормы расхода «Сырья» и упаковочного материала для «Продукции»;

7. Приложение № 3 к Договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.:Нормы расхода «Сырья» и упаковочного материала для «Продукции» - Лист ПВХ-Н;

8. Приложение № 4 к Договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.:Нормы расхода «Сырья» и упаковочного материала для «Продукции»;

9. Договор № 01 на транспортное обслуживание и перевозку грузов автомобильным транспортом в междугородном и международном сообщении от 23 сентября 2013 года;

10. Договор № б/н на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 09.10.2013 года;

11. Протокол согласования договорной цены на транспортные услуги № 363/2 от 01 октября 2013 года;

12. Акт № 47 от 08 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2012 от 01.09.2012 г.;

13. Счет-фактура № 1177 от 05.08.2013 года на сумму 113 130,00 рублей;

14. CMR № 00211 от 07.10.2013 года на сумму 113 130,00 рублей;

15. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0377291 от 07 октября 2013 года на сумму 113 130,00 рублей;

16. Акт № 48 от 10 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.;

17. Счет-фактура № 1204 от 10.10.2013 года на сумму 105 290,55 рублей;

18. CMR № 00220 от 10.10.2013 года на сумму 105 290,55 рублей;

19. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0097621 от 10 октября 2013 года на сумму 105 290,55 рублей;

20. Акт № 49 от 13 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2011 от 15.09.2011 г.;

21. Счет-фактура № 1231 от 12.10.2013 года на сумму 105 516,81 рублей;

22. CMR № 00228 от 13.10.2013 года на сумму 105 516,81 рублей;

23. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0097646 от 13 октября 2013 года на сумму 105 516,81 рублей;

24. Акт № 50 от 15 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2011 от 15.09.2012 г.;

25. Счет-фактура № 1232 от 12.10.2013 года на сумму 108 884,16 рублей;

26. CMR № 00232 от 15.10.2013 года на сумму 108 884,16 рублей;

27. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0097660 от 15 октября 2013 года на сумму 108 884,16 рублей;

28. Акт № 51 от 08 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.;

29. Счет-фактура № 1278 от 06.10.2013 года на сумму 107 074,08 рублей;

30. CMR № 00241 от 0610.2013 года на сумму 107 074,08 рублей;

31. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0097697 от 10 октября 2013 года на сумму 107 074,08 рублей;

32. Акт № 52 от 24 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.;

33. Счет-фактура № 1300 от 10.10.2013 года на сумму 107 790,03 рублей;

34. CMR № 00247 от 10.10.2013 года на сумму 107 790,03 рублей;

35. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0097720 от 10 октября 2013 года на сумму 107 790,03 рублей;

36. Акт № 53 от 10 октября 2013 года выполненных работ по переработке давальческого сырья – обрезки профиля ПВХ и произведенной продукции по договору № 15/09-2012 от 15.09.2012 г.;

37. Счет-фактура № 1319 от 10.10.2013 года на сумму 109 988,91 рублей;

38. CMR № 00253 от 10.10.2013 года на сумму 109 988,91 рублей;

39. Товарно-транспортная накладная серия НЭ № 0097739 от 10 октября 2013 года на сумму 109 988,91 рублей;

40. Протокол-соглашение о договорной цене на транспортные услуги от 05 октября 2013 года на сумму 17 500,00 рублей;

41. Акт приема-сдачи выполненных работ от 09 октября 2013 года;

42. Протокол-соглашение о договорной цене на транспортные услуги от 09 октября 2013 года на сумму 17 500,00 рублей;

43. Акт приема-сдачи выполненных работ от 12 октября 2013 года;

44. Акт № 0000224 от 15 октября 2013 года на сумму 17 500,00 рублей;

45. Акт выполненных работ № 363/2 от 17 октября 2013 года;

46. Счет-фактура № 363/2 от 17 октября 2013 года на оказание транспортных услуг на сумму 17 500,00 рублей;

47. Акт № 0000228 от 09 октября 2013 года на сумму 17 500 рублей;

48. Акт № 0000011 от 08 октября 2013 года на сумму 17 500 рублей;

49. Протокол-соглашение о договорной цене на транспортные услуги от 10 октября 2013 года на сумму 17 500,00 рублей;

С 20 ноября 2012 года началась камеральная налоговая проверка по представленному Заявлению налогоплательщика, которая закончится не позднее 4 декабря 2012 года.

Теперь рассмотрим правильность заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 15 от 20.10.2013 года (номер, указанный налогоплательщиком), с регистрационным номером 0027 от 20.10.2013 года (зарегистрированное в электронной базе данных). В разделе 1, который заполняет налогоплательщик, необходимо заполнять все строки на основании представленных документов:

1. В строках 01 -05 сведения заполняются на основании Договора № 15/09-2012 от 15 сентября 2012 г., соответственно:

- Строка 01 – «ЧУП Альфа»;

- Строка 02 – ООО «Омега»;

- Строка 03 – «112, 213805, г. Бобруйск, Могилевская область, пер. Бахарова, д. № 4-А»;

- Строка 04 – 643, Москва, ул. Новая Басманная, 10, стр. 1;

- Строка 05 – 15-09/2012 от 15.09.2012 г.

2. Т.к. у организации нет спецификаций, поэтому строки «№ спецификации» и «Дата спецификации» она не заполняет (но согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией в данном разделе указываются номер спецификации или партии товара и ее дата (при наличии);

3. Далее идет раздел, посвященный всем ввезенным товарам (работам, услугам) за указанный налоговый период, в данном случае организация предоставляла услуги, пример приведен в таблице 2.1:

№ пп	Наименование товара	Код товара ТНВЭД	Единица измерения товара	Количество товара	Стоимость товара (работы)	Валюта
						Код	Курс
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	113 130,00	643	1
2	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	105 290, 55	643	1
3	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	105 516, 81	643	1
4	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	108 884, 16	643	1
5	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	107 074, 08	643	1
6	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	107 790,03	643	1
7	Услуги переработки давальческого сырья		Штука	1	109 988,91	643	1

Таблица 2.1 – Наименования товаров

4. Переходим к разделам о сопроводительных документах (в графах № 9 и 10 необходимо обязательно указывать серию и номер Товарно-транспортной накладной, CMR или иного транспортного документа, если серия и номер отсутствуют, необходимо указать значение «б/н»; в указанных документах необходимо обязательное заполнение к каким счетам-фактурам относится ТТН, каким Товарным накладным соответствует, т.е. обязательная ссылка на подтверждающие документы, обязательно должны быть указаны масса и стоимость перевозимого товара, если груз скоропортящийся – необходимо сделать отметку данного факта; в случае; в разделе «счёт-фактура» аналогично заполняем данные на основании полученных документов (если контрагенты счёт фактуру не выставили, то можно указать серию и номер Товарной накладной, Акта или иного подтверждающего документа), рассмотрим таблицу 2.2:

Таблица 2.2 - Сопроводительные документы

№ пп	Наименование товара	Стоимость товара (работы)	Транспортный (товаросопроводительный) документ		Счет-фактура		Дата принятия на учет товара
			Серия, номер	Дата	Номер	Дата
1	2	6	9	10	11	12	13
1	Услуги переработки давальческого сырья	113 130,00	№ 00211	07.10.2013	1177	05.10.2013	07.10.2013
2	Услуги переработки давальческого сырья	105 290, 55	№ 00220	10.10.2013	1204	10.10.2013	10.10.2013
3	Услуги переработки давальческого сырья	105 516, 81	№ 00228	13.10.2013	1231	12.10.2013	13.10.2013
4	Услуги переработки давальческого сырья	108 884, 16	№ 00232	15.10.2013	1232	12.10.2013	15.10.2013
5	Услуги переработки давальческого сырья	107 074, 08	№ 00241	20.10.2013	1278	19.10.2013	20.10.2013
6	Услуги переработки давальческого сырья	107 790,03	№ 00247	24.10.2013	1300	24.10.2013	24.10.2013
7	Услуги переработки давальческого сырья	109 988,91	№ 00253	27.10.2013	1319	26.10.2013	27.10.2013

5. В разделе «Налоговая база» организация рассчитывает налоговую базу, исходя из общей стоимости ввезённых товаров, соответственно она равна 757 674,54 рублей (графы 14 и 15 раздела «Налоговая база» Заявления);

6. В разделе «Ставка налога» организация указывает ставку налога, применимую к данным товарам, с учётом всех специфик товара, в данном случае она(ставка) равна 18%, а в строке «Акцизы» указывает признак - «товар является неподакцизным»;

7. В разделе «Сумма налогов» рассчитывается сумма косвенного НДС, и, соответственно, сумма налога к уплате составляет 136 381,00 рублей (итоговую сумму косвенного НДС необходимо округлять до целого числа).

8. Далее проверяется наличие всех печатей, оригинала подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

9. В данном случае всё заполнено верно, в электронной базе данных сравниваем полноту отражения данных Заявления, представленного на бумажном носителе и электронной версии, далее открывается карточка личного счета организации и проверяется фактическая уплата косвенного НДС, в данном случае организация уплатила косвенный НДС на основании Заявления о зачете, но зачет не прошёл до окончания камеральной проверки и у ООО «Омега» в лицевом счете отражена задолженность по ввозному НДС, следовательно, подтвердить представленные Заявления Инспекция не в праве.

10. Выписывается «Уведомление об отказе в проставлении отметки на Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» с обязательным указанием причины отказа, номера и даты Уведомления, номера и даты Заявления, а также с подписью Заместителя Начальника Инспекции и печатью Инспекции. Уведомление составляется в двух экземплярах, один из которых остаётся в Инспекции, а второй вручается налогоплательщику.

11. При получении Уведомления налогоплательщик расписывается в журнале регистрации Заявлений.

После того, как ООО «Омега» получила на руки Уведомление об отказе в проставлении отметки на Заявлении, ей необходимо исправить все недочёты и ошибки и представить в Инспекцию исправленные Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В данном случае организации необходимо ждать пока в лицевом счете отразится «Решение о зачете сумм налог», для того, чтобы сальдо по лицевому счету стало положительным. Только после этого организации целесообразно подать Заявления повторно и по окончании камеральной проверки получить свои экземпляры с отметкой Инспекции на руки для выполнения своих обязательств в рамках Таможенного союза.

Соответственно, после того как ООО «Омега» получит на руки свои экземпляры Заявлений, то не ранее, чем в четвёртом квартале 2013 года она сможет включить сумму импортного НДС к вычету по сроке 190 раздела 3 декларации по НДС.

В результате проведённого исследования 2 главы дипломной работы, можно сделать ряд выводов:

• Косвенные налоги это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Объектами налогообложения

• Что же касается непосредственно роли косвенных налогов в структуре поступления всех налогов в бюджет, то можно сказать, что косвенные налоги составляют чуть менее трети всех налоговых поступлений. Это только подчеркивает значимость и необходимость для государства косвенного налогообложения.

• Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагается по нулевой налоговой ставке, а НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

• Не подлежит налогообложению реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (подп.4 п.1 ст.183 НК РФ). Причем применение этой нормы возможно лишь при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров.

• Порядок взимания косвенных налогов в Таможенном союзе регулируется Соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

• При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и освобождение от уплаты акцизов. При ввозе товаров уплата косвенных налогов осуществляется в налоговые органы по месту постановки на учет импортера.

• Законодательство Таможенного союза предусматривает особый порядок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров. При этом установлен новый документ, необходимый для подтверждения ставки 0% – Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Данный документ оформляется импортером товаров.

• ТК ТС определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата налогов, а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных налогов.