Глава 3. Таможенный союз: проблемы и перспективы

3.1 Пути и решение проблем Таможенного союза

Для начала странам – участницам Таможенного союза необходимо унифицировать национальные законодательства в части принципов налогообложения и ставок НДС.

Существенным прорывом в данной проблеме стала бы замена НДС налогом с продаж, т.к. это оптимизировало бы работу налоговых органов, а также:

1. сократит штатную численность контролирующих органов, что приведёт к экономии в бюджете;

2. позволит повысить сборы в бюджет, т.к. упроститься система процедуры уплаты косвенного НДС;

3. позволит не обременять налогоплательщиков дополнительными расходами при уплате импортного НДС;

4. сделает более прозрачной систему налогообложения, что позволит избежать незаконного возмещения НДС;

5. позволит сократить (убрать) схемы по уходу от налогообложения по оставшимся налогам, в связи с тем, что использование аффилированных организаций станет невыгодным (т.к. за каждую сделку придется уплатить налог в бюджет), это повысит сбор налога на прибыль;

6. снимется излишнее налоговое бремя (нагрузку с производства товаров, что благотворно скажется на развитии экономического и промышленного потенциала РФ);

7. также, с отсутствием дополнительных звеньев в цепи от производителя к конечному потребителю, розничная стоимость продукции снизится, в следствии чего повысится покупательская способность населения и внутренний оборот, соответственно вырастет ВВП.

Разработка финансового механизма по укреплению внешних границ Таоможенного союза – финансовым ведомствам и институтам сторон целесообразно создать совместный фонд для укрепления внешних границ Таможенного союза. Средства данного фонда должны быть направлены на приобретение современного оборудования, ремонт и реконструкцию таможенных органов, обучение и переподготовку кадров таможенной службы и т.д.

Также к приоритетным вопросам экономического сотрудничества ТС на предстоящий период можно отнести:

1. Формирование общих рынков труда, транспортных услуг, межрегиональное и приграничное сотрудничество, создание совместных предприятий и промышленно-финансовых групп, транснациональных корпораций.

2. Продолжать работу по совершенствованию нормативной правовой базы сотрудничества, дальнейшей либерализации взаимной торговли;

3. Обеспечить российскому бизнесу поддержку;

4. Эффективно использовать транспортный и транзитный потенциал Таможенного союза, обусловленный во многом выгодным географическим положением;

5. Улучшить качество таможенного администрирования, прежде всего, за счет осуществления более полного таможенного контроля ввозимых товаров, упрощения технологии таможенного оформления, приведения процедур пропуска грузов через границу в соответствии с унифицированными международными нормами. Исключительно важным моментом является ускорение перехода на электронное декларирование и электронный документооборот при таможенном оформлении, что позволит снизить издержки этого процесса и сократить время прохождения товаров, особенно транзитных, через таможни.

6. Введение единой формы сертификата происхождения товара – необходимо разработать единую форму сертификата происхождения товара, которая будет действительна на всей территории Таможенного союза. Реализация данного направления будет способствовать свободному движению товаров по единой таможенной территории, а именно – если товар не входит в единый перечень товаров по обязательной сертификации, то он получает сертификат соответствия в странах Таможенного союза. После чего импортеры должны вновь получить сертификат соответствия на этот же товар, в противном случае товар не будет разрешен к продаже. Сюда же относится проблема разрешительного порядка ввоза продукции для предприятий обрабатывающей промышленности, т.к. сырье ввозится со своим сертификатом соответствия, но на территории другой страны это сырье снова необходимо сертифицировать, после чего продукция, изготовленная из этого же сырья, подлежит обязательной сертификации, таким образом получается двойная, а в некоторых случаях и тройная сертификация.

На мой взгляд, в связи с упразднением органов налоговой полиции было бы целесообразным объединить в одном органе правоохранительные функции в финансовой сфере. Так, представляется возможной перспектива выделения в реформируемых органах полиции такого структурного подразделения, как финансовая полиция, в ведение которой будет входить предупреждение, выявление, пресечение, раскрытие и расследование преступных и иных противоправных посягательств на интересы общества и государства в сфере экономической и финансовой деятельности. Кроме того, подобная мера «уравняла» бы российские налоговые органы с налоговыми органами коллег по «тройке», поскольку и в Казахстане, и в Беларуси таковые уже имеются.

Итак, в рамках Таможенного союза порядок взимания косвенных налогов приобрел новые особенности.

В настоящее время поступления налога на добавленную стоимость составляют 41 % администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета. Поэтому именно финансовый контроль в данной области является важным, необходимым звеном системы финансового контроля, а в итоге всей финансовой системы государства.

В целом механизм взимания (возмещения) НДС остался аналогичным, предусмотренному главой 21 НК РФ. Налогоплательщик предоставляет пакет документов в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров . При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период с правом на применение вычета (зачета) соответствующих сумм НДС.

Что касается экспорта товаров (работ, услуг), то здесь необходимо отметить следующее. На территории Таможенного союза действует принцип страны назначения, в соответствии с которым при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта, то есть налог взимается в той стране, где товар подлежит потреблению, а именно в государстве-импортере. Антиподом принципа страны назначения служит принцип страны происхождения, который предполагает обложение НДС экспортируемых потоков. Большинство государств, имеющих налог на добавленную стоимость, взимают его по принципу страны назначения товара . Во-первых, взимание налога в стране происхождения гарантирует ввоз товара (услуги), не содержащего в цене уплаченного ранее НДС; а, во-вторых, издержки, связанные с таможенным контролем, гораздо ниже издержек на оценку таможенной стоимости импорта, которые неизбежно возникают при взимании НДС по принципу страны происхождения товара.

Вероятно, в данной связи в рамках союза унификации ставок НДС в ближайшее время не ожидается. В России ставка НДС составляет – 18 %, в Белоруссии – 20%, а в Казахстане – 12%. Понятно, что действие принципа страны назначения нивелирует различный уровень ставок НДС в государствах-членах Таможенного союза, позволяя при экспорте применять нулевую ставку. Однако при импорте товаров участники ВЭД Республики Казахстан уплачивают налог на треть меньше, чем, например, российские предприниматели, что, в конечном итоге, вполне может сказаться на конкурентоспособности российского бизнеса.

В связи с этим представляется целесообразным унифицировать ставки налога в рамках Таможенного союза, что способствовало бы более эффективной реализации принципа равенства участников ВЭД.

Следует сказать еще об одном новшестве в рамках Таможенного союза. Теперь при ввозе товаров таможенное оформление не производится, и налогоплательщик обязан будет уплатить налог и представить соответствующую налоговую декларацию до 20-го числа месяца следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. По сути, данная норма представляет налогоплательщикам отсрочку по уплате налога от 20 до 50 дней в зависимости от дня поставки товара. То есть, предприниматель в течение этого срока имеет возможность реализовать товар, закупить новый без оттока денежных средств, и только потом уплатить налог. Представляется, что подобная новация таможенного законодательства благоприятно скажется на развитии бизнеса, внешнеторговой деятельности.

Одним из документов, необходимых для представления в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащее такие основные реквизиты как: наименование поставщика, товаров, их количество, сумма косвенных налогов, подлежащих уплате. Значение указанного заявления состоит в том, что оно подтверждает уплату косвенных налогов при ввозе товаров, а также совершение экспортных операций, что, в свою очередь, является основанием для применения нулевой ставки и возврата НДС из бюджета. Кроме того, теперь оно заменяет грузовую таможенную декларацию и, по сути, является основным документом, подтверждающим экспорт товаров.

Здесь же необходимо обратить внимание на еще одно важное правило: если документы были поданы с налоговой декларацией по НДС, то с соответствующей налоговой декларацией по акцизам они не представляются. Однако данное положение действует, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза. В российском законодательстве аналогичная норма, увы, отсутствует, потому и не применяется. Вместе с тем подобная мера могла бы уменьшить бумажную волокиту и несколько оптимизировать взаимодействие власти и бизнеса.

Таким образом, в рамках таможенного союза можно выделить следующие особенности финансового контроля в области таможенного дела за уплатой (возмещением) НДС:

1. администрирование НДС осуществляют налоговые органы;

2. увеличен срок для сбора пакета документов с 90 до 180 дней;

3. действует принцип страны назначения;

4. налогоплательщик обязан уплатить налог и представить соответствующую налоговую декларацию до 20-го числа месяца следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, что означает фактическую отсрочку уплаты налога;

5. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заменяет грузовую таможенную декларацию и, по сути, является основным документом, подтверждающим экспорт товаров;

Данные меры направлены на создание наиболее благоприятного налогового климата на территории Таможенного союза. Однако, в любом случае, уклонение от уплаты НДС и необоснованное возмещение НДС продолжает иметь место. В данной связи меры, направленные на противодействие подобным незаконным действиям и совершенствование механизма финансового контроля в данной сфере, могут быть сведены к следующим:

Во-первых, представляется целесообразным создать в структуре органов полиции органы финансовой полиции, передав ей правоохранительные функции, оставив у налоговой и таможенной служб фискальные;

Во-вторых, в целях содействия развитию бизнеса, повышения конкурентоспособности товаров (работ, услуг), более эффективной реализации принципа равенства участников ВЭД необходимо унифицировать ставки НДС в рамках Таможенного союза;

В-третьих, предлагается ввести в национальном налоговом законодательстве норму, аналогичную, содержащейся в законодательстве союза: если документы были представлены с налоговой декларацией по НДС, то с соответствующей налоговой декларацией по акцизам они не представляются;

Таким образом, новеллы таможенного законодательства Таможенного союза направлены на устранение административных барьеров внутри союза, снижение финансовой нагрузки на участников внешнеэкономической деятельности, упрощение таможенных процедур, однако, подобные меры могут быть эффективными только при наличии отлаженной системы финансового контроля в области таможенного дела.