Тема 7. Правовое регулирование государственных доходов.

7.1 Понятие и основы правового регулирования государственных доходов, их виды.

7.2. Налоговое законодательство.

1 Государственные доходы - это часть национального дохода страны обращаемая в процессе его распределения в собственность государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач.

Раздел «Правовое регулирование государственных доходов» включает:

1. Налоговое право;

2. Финансово-правовые нормы, устанавливающие порядок и формы мобилизации в бюджеты заемных средств;

3. Правовые основы формирования децентрализованных финансовых ресурсов государства;

4. Правовые основы образования финансово-страховых фондов государства.

Представляя единую систему, государственные доходы могут классифицироваться по следующим группам:

1. По социально-экономическому признаку поступления:

а) производственная деятельность республиканских и местных предприятий, а также от использования имущества и угодий государства;

б) от предприятий и организаций негосударственной форм собственности;

в) от совместных и иностранных предприятий, действующих на территории республики;

г) от личных доходов граждан;

Эта классификация дает наиболее полное представление об источниках доходов, о связи доходов с различными формами собственности.

2. По территориальному признаку:

а) республиканские;

б) местные.

3. В зависимости от юридических особенностей:

а) налоговые;

б) неналоговые платежи и поступления.

4. По методам аккумуляции:

а) обязательные (налоги, штрафы);

б) добровольные платежи – привлечение средств путем проведения лотерей, акций.

5. В зависимости от порядка образования и использования:

а) децентрализованные (местные) доходы – доходы предприятий, которые остаются в их распоряжении и используются самостоятельно (прибыль);

б) централизованные – доходы, которые сосредоточенны в республиканском и местном бюджетах и именно эти доходы относятся к государственной казне, отграничивая их от средств, закрепленных за государственными предприятиями.

2 Налоговое право – совокупность финансово правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Источниками налогового права являются: Налоговый кодекс, Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 г. Более подробно порядок взимания предусматривается в инструкциях по применению закона, издаваемых МНС по согласованию с Министерством финансов.

Налог - признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты..

Преследуя цели пополнения казны и др. задачи любое государство стремиться разнообразить вводимые налоги.

Сбор – это денежная плата, взимаемая с плательщиков государственными органами за предоставленное право участия или использования материальных и нематериальных объектов.

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченным органом действия и (или) выдачу документов имеющих юридическую силу.

Налоговая система, это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и прин­ципы построения налогов.

Налоги выполняют три основные функции:

• фискальную,

• экономическую (регулирующую),

• социальную.

С помощью фискальной функции образуются государственные денежные фонды, что создает условия для вмешательства государства в экономику.

Экономическая функция означает, что с помощью налогов осуществляется перераспределение средств. Через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот стимулируется развитие отдельных отраслей, видов деятельности, а, следовательно, и изменение предложения и спроса.

Социальная функция призвана поддерживать равновесие в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Основными инструментами здесь являются прогрессивное налогообложение и льготы многодетным семьям, переселенцам, студентам, мелким и средним предпринимателям, фермерам и другим группам населения.

Осуществляют следующую классификацию налогов:

1. В зависимости от объекта обложения:

а) прямые устанавливаются на доход и имущество;

б) косвенные включаются в цену товара и услуги.

1. Акцизы. Облагаются, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа - и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов).

2. Фискальные монопольные налоги. Пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством. Возник этот налог из «регалии», т. е. присвоения государством исключительного права на какой-либо вид деятельности.

3. Таможенные пошлины. Это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т. е. пересекающие границы страны. Они уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на «фискальные», «протекционные», «антидемпинговые» и «преференциальные».

а) Фискальные таможенные пошлины. Преследуют очевидную цель - рост бюджетных доходов, о чем говорит само их название.

б) Демпинг - это «бросовый» экспорт, т. е. продажа товаров на иностранном рынке по искусственно пониженным, бросовым ценам. Такие действия преследуют цель вытеснить конкурентов из других стран или разорить национальную экономику той страны, в которую товары по этим ценам вывозятся.

в) Преференциальные („льготные") пошлины устанавливаются на какой-то определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована (например, новые технологии), или на весь импорт из той или иной страны по договору (в этом случае, как правило, преследуются какие-то политические цели).

2. В зависимости от органов взимания:

а) республиканские налоги (налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины)

б) местные налоги (налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

3. По субъектному составу:

а) юридические лица;

б) физические лица.

4. Подразделяются на:

а) закрепленные – это налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник за конкретным бюджетом;

б) регулирующие - это налоги ежегодно перераспределяющиеся между бюджетами различных уровней с целью их сбалансированности.

5. По воздействию:

а) Прогрессивный - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается, как правило, в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для разных по величине доходов. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост дохода (выражается в процентах). Предельная налоговая ставка увеличивает размер подоходного налога только в пределах каждой последующей налоговой шкалы.

б) Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

в) Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: «кадастровый» «у источника», «по декларации».

Первый из них основан на использовании кадастров, т. е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Этот способ в республике используется относительно земельного налога. Ставка налога зависит от кадастровой оценки земли, выраженной в баллах.

Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране: бухгалтерия, предприятия до выплаты зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в бюджет соответствующую сумму.

Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.

Каждый налог содержит следующие элементы:

Субъект налога — это налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, которое по закону должно уплачивать налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению: доход, товары, имущество.

Источник налога — доход субъекта: заработная плата, прибыль, рента, проценты, из которых уплачивается налог.

Единица обложения — это единица измерения объекта (рубли, гектары и т. д.).

Налоговая ставка — величина налога на единицу измерения объекта; выраженная в процентах, она называется квотой.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая с одного объекта данным субъектом.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъекта от налогообложения, прежде всего это необлагаемый минимум.