5.4. Перевірка обліку грошових коштів на підприємствах гмк

Одним з важливих питань податкового контролю є конт­роль за обігом готівки. Готівковий обіг в сьогоднішніх умовах є основою існування тіньової економіки, відмивання «брудних грошей», фінансування кримінальних угруповань та терорис­тичних організацій. Так, наприклад, чим більший готівковий обіг у суб'єктів підприємницької діяльності, тим більша вірогідність його ухилення від оподаткування, тим складніші процедури проведення податкового контролю.

Контроль за дотриманням чинного законодавства по готів­ковому обігу на підприємствах ГМК здійснюється за наступними напрямками:

♦     дотримання встановлених лімітів залишку готівки в касах;

♦     перевірка повного та своєчасного оприбуткування в ка­сах готівки;

♦     дотримання встановлених строків використання виданої під звіт готівки;

♦     перевірка дотримання правил готівкових розрахунків;

♦     дотримання правил цільового використання одержаних в установі банку готівкових коштів;

При здійсненні контролю аудитори керуються наступ­ними нормативно-правовими актами: Положенням про ве­дення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р., №637, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320. Наказ ГНАУ від 23.12.10.р.№996 «Про затвердження форми Звіту про використання коштів виданих на відрядження або в підзвіт, і порядка його складання», Указ президента України від 12.06.95.р.№436/95»Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки».

Під час перевірок з'ясовується структура підприємства, кількість відкритих поточних рахунків у підприємства в установах банків, результати раніше здійснених перевірок, дотримання ними порядку ведення операцій з готівкою.

Усі підприємства, які здійснюють операції з готівкою в на­ціональній валюті та мають поточні рахунки в установах банків, можуть тримати у своїй касі на кінець дня готівку в межах ус­тановлених лімітів каси.

Підприємства мають право зберігати у своїй касі готівку, одержану в установі банку для виплат, пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установле­ний ліміт каси протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання готівки в установі банку.

Го­тівка, одержана в установі банку на інші виплати, має ви­даватися підприємством своїм працівникам у той самий день. Суми готівки, одержані в установі банку і не використані за призначенням протягом вищевстановлених строків, поверта­ються підприємством до установи банку не пізніше наступно­го робочого дня установи банку та підприємства або можуть за­лишатися в його касі (в межах установленого ліміту) і видаватися на ті самі цілі.

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за ка­совою книгою з установленим підприємством лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження й витрати готівки) чи ні. Якщо в період, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначаються, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадліміт­них залишків.

Згідно з чинними нормативно-правовими актами під понят­тям оприбуткування готівки в касі слід розуміти здійснення підприємством обліку готівки в повній сумі її фактичних над­ходжень з оформленням цієї операції в установленому поряд­ку прибутковим касовим ордером та відображенням у касовій книзі в день одержання підприємством готівкових коштів.

Під час перевірки контролюючими органами повного та своє­часного оприбуткування коштів, що надійшли до каси підприє­мства від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами й датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

Крім того, для контролю за повним і своєчасним оприбутку­ванням готівки конкретним підприємством контролюючі органи можуть застосовувати відповідні зустрічні документальні пере­вірки, що здійснюються безпосередньо на підприємствах-покупцях (замовниках), які сплатили готівкові кошти, шляхом залучен­ня відповідних первинних документів та взаємного звіряння касових документів отримувачів готівки з даними покупців.

За наявності в касі підприємства готівки, якої не підтвер­джено прибутковими касовими ордерами, вона вважається не оприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.

Також при перевірці сфери обігу готівки податковий інспек­тор повинен перевірити дотримання встановлених строків ви­користання виданої під звіт готівки.

Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше ви­даними під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії аван­сового звіту про витрачені (частково витрачені) кошти та одно­часного повернення до каси підприємства залишку готівки, виданої під звіт. Підзвітні особи зобов'язані подати до бухгалтерії підприємства разом з невикористаним залишком готівки аван­совий звіт про витрачання одержаних у касі сум. 

Під час перевірки підприємства порівнюються відповідні записи в касовій книзі та прибуткових касових ордерах з бан­ківськими виписками щодо цільового призначення одержаних у банку коштів, що визначається за символами касових обо­ротів, зазначених у банківських виписках. У разі виникнення розбіжностей з'ясовуються їх причини.

Перевірка встановлення лімітів залиш­ку готівки в включає:

♦     перевірку наявності встановленого ліміту залишку готівки в касі;

♦     правильність складання розрахунку ліміту залиш­ку готівки;;

♦     дотримання встановлених граничних норм використан­ня готівки на поточні потреби;

По закінченню перевірки касових операцій на підприємстві податковий інспектор складає акт виявлених порушень.

Перевірка кас і касових операцій являє собою складну сис­тему методологічних прийомів і вимагає чіткого знання та прак­тичного досвіду у галузях бухгалтерського обліку, оподаткуван­ня, аудиту, економічного аналізу та вимагає високої фахової підготовки спеціалістів - податкових інспекторів (аудиторів).