3.3. Суть та етапи доперевірочної роботи

Ефективність проведення документальної перевірки в значній мірі залежить від роботи, яку необхідно провести до початку проведення самої перевірки. До основних напрямків такої роботи відносяться такі:

♦ відбір платників податків для перевірки;

♦ збирання інформації про платника податків;

♦ доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків;

♦ підготовка переліку питань, що підлягають перевірці;

♦ планування перевірки;

♦ організаційні заходи з підготовки перевірки.

Підготовчу роботу до проведення документальної перевірки необхідно розпочинати за два - три місяці до дати її офіційного початку. Такий великий термін обумовлений тим, що за цей час необхідно не тільки зібрати та проаналізувати інформацію про платника податків, але й направити десятки, а часом і сотні запитів, завдань на проведення зустрічних перевірок та проведення необхідних експертиз. Цю роботу в податкових органах повинні проводити спеціальні підрозділи (відділи) аналітичної підготовки документальних перевірок, або спеціально виділені для цього найдосвідченіші працівники управлінь податкового аудиту.

Порядок і критерії відбору платників податків для проведення документальних перевірок

Основна мета даного етапу - виділити для включення в план проведення документальних перевірок на майбутній звітний період підприємств, перевірка яких з максимальною ймовірністю забезпечить надходження до бюджету і державних цільових фондів значних сум донарахованих податків та інших обов'язкових платежів.

Перш за все, до плану включаються підприємства, що підлягають обов'язковій перевірці відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів, завдань Кабінету Міністрів України, державної податкової адміністрації України та вищестоящих контролюючих органів.

Пріоритетними критеріями відбору інших суб'єктів підприємницької діяльності є такі:

♦ підприємства, що допускають факти ненадання або невчасного надання документів, необхідних для нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів

♦ підприємства, остання перевірка яких виявила найістотніші порушення податкового законодавства.;

♦ підприємства, у яких документально не підтверджене збільшення розміру майна або іншого об'єкта оподаткування.

♦ підприємства, по яких є документи та інформація, що ставлять під сумнів походження коштів платника податків або свідчать про наявність порушень податкового або валютного законодавства.

♦ підприємства, що підлягають в запланованому періоді ліквідації або реорганізації. При надходженні до податкової інспекції заяви про ліквідацію юридичної особи приймається рішення про її документальну перевірку. Цей порядок поширюється і на представництва, філіали, а та­кож інші відособлені підрозділи у разі прийняття юридич- ною особою рішення про їх закриття або при ліквідації самої юридичної особи;

♦ підприємства, необхідність перевірки яких витікає з мотивованих запитів інших контролюючих органів. Вказані запити повинні містити такі дані: повне найменування підприємства, місце реєстрації, адресу фактичного місцезнаходження, ідентифікаційний номер платника податків, підставу (чим викликана необхідність проведення перевірки), питання, що підлягають перевірці, період діяльності, за який повинна проводитися перевірка, тощо. У випадку, коли податковий орган, який отримав запит, вважає проведення документальної перевірки відповідного підприємства недоцільним, вона може не включатися до плану перевірок, про що негайно повідомляється контролюючий орган, що направив запит, з повідомленням мотивації прийнятого рішення про відмову від виконання даного запиту. При незгоді органу, що направив запит, з вказаним рішенням, даний запит може бути направлений в установленому порядку по підлеглості до вищестоящого державного податкового органу, на території якого обслуговується підприємство. У разі задоволення вищестоящим податковим органом запиту відповідне підприємство підлягає обов'язковій документальній перевірці;

♦ підприємства, які довгий час не перевірялись.

Відбір суб'єктів підприємницької діяльності для проведення документальних перевірок рекомендується здійснювати двома методами: спеціального відбору або випадкового відбору.

Метод спеціального відбору реалізується шляхом аналізу показників, що містяться в інформаційному масиві даних про платників податків, з урахуванням пропозицій, які формують­ся на основі результатів камеральної перевірки звітності і податкових розрахунків, а також аналізу основних показників діяльності підприємств.

Метод випадкового відбору передбачає здійснення вибору об'єктів для проведення документальних перевірок незалежно від результатів попередньої оцінки інформації про платників податків. Застосування даного методу дозволяє потенційно розширити обсяг підприємств для документальних перевірок, а також забезпечити необхідну репрезентативність відбору платників податків усіх категорій з метою оцінки загального рівня стану податкової дисципліни на території, що контролюється.

Збір інформації про платника податків

Цей етап підготовчої доперевірочної роботи потребує якнайбільше часу та займає важливе місце в роботі податкових органів, оскільки від нього залежать майже всі наступні етапи перевірочної роботи. Чим більше даних буде зібрано про платника податків, тим точніше можна скласти уявлення про нього, тим краще буде розроблено програму перевірки, раціональніше буде сплановано використання часу податкових аудиторів. До основних напрямків цієї роботи можна віднести такі: формування інформаційного масиву даних про платника податків та вивчення особливостей ведення бізнесу платником податків. Ці напрямки в багатьох; моментах пересікаються, тому на практиці можливе об'єднання їх в один блок. Інформаційна база даних про платників податків включає інформацію, отриману як із внутрішніх, так і зовнішніх джерел. До інформації з внутрішніх джерел належать відомості, отримані податковими органами самостійно в процесі виконання ними контрольних функцій.

До інформації із зовнішніх джерел відноситься інформація про платників податків, у т. ч. про порушення ними податкового, валютного та іншого законодавства, отримана податковими органами від інших контролюючих і правоохоронних органів; Міністерства транспорту України (про великі партії продукції, що перевозяться і користуються підвищеним попитом); підприємств Міністерства природних ресурсів України, Державного комітету України з охорони навколишнього середовища (про ліміти і видані ліцензії на природовикористання); Держкомстату України, інших органів державного управління і місцевого самоврядування; банків та інших кредитних установ; Фонду соціального страхування України; Фонду державного майна та його регіональних органів; Державного фонду зайнятості населення; Пенсійного фонду України; Ліцензійної палати України; нотаріальних органів; туристичних фірм, відділів реєстрації віз, комісій цінних паперів, бюро технічної інвентаризації, засобів масової інформації; інших юридичних і фізичних осіб (листи, скарги, заяви), інформація про рішення судів та інше.

До інформації із зовнішніх джерел щодо іноземних юридичних осіб - нерезидентів належать дані Міністерства зовнішньоекономічних зв'язків і торгівлі України, Міністерства закордонних справ України, українських дипломатичних і зовнішньоекономічних торгових представництв за кордоном.

Доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків

Доперевірочний аналіз є невід'ємною частиною процесу підготовки документальних перевірок дотримання податкового законодавства проводиться як по даних платника податків, так і накопичених в податковому органі.

Аналіз проводиться працівником, відповідальним за проведення планової перевірки в цілях:

♦ реальної оцінки стану податкового і бухгалтерського обліку і достовірності звітних даних;

♦ з'ясування об'єктивних причин в значних змінах фінансово-економічних показників, що негативно вплинули на звітні результати діяльності і відповідно на розмір бази оподаткування;

♦ оцінки виконання підприємством зобов'язань по сплаті податків та інших обов'язкових платежів;

♦ оцінки фінансового стану підприємства і забезпечення його грошовими ресурсами;

♦ виявлення тенденцій щодо руху майна (активів) підприємства;

♦ підготовки переліку питань, що підлягають перевірці.

На даному етапі доперевірочної підготовки проводиться поглиблений аналіз представленої підприємством звітності і податкових розрахунків (декларацій) за останній звітний період. При встановленні істотних змін в рівні показників фінансово-господарської діяльності підприємства, а також інших фактів, що викликають сумнів і вимагають додаткового вивчення, проводиться аналіз динаміки вказаних показників за ряд звітних періодів, а також їх порівняльний аналіз по аналогічних платниках податків.

Підготовка переліку питань, що підлягають перевірці

Підготовка переліку питань, що підлягають перевірці (надалі Перелік) є передостаннім етапом доперевірочної роботи та вимагає кропіткої, зваженої роботи найдосвідчених працівників податкового аудиту. Розробку Переліку можна назвати розробкою стратегії перевірки, оскільки на його базі буде розроблятися програма перевірки. Від того, яке питання і в якому контексті буде поставлено в Переліку, залежить майже вся робота, що буде виконуватись контрольно-перевірочною бригадою, ефективність результатів її роботи, розмір додаткових надходжень до бюджетів і в кінцевому результаті - імідж податкового органу.

При підготовці Переліку використовуються результати всіх попередніх етапів доперевірочної роботи. Перелік розробляється працівником підрозділу аналітичної підготовки документальних перевірок податкового органу або працівником, відповідальним за проведення перевірки, та затверджується керівником (заступником керівника) податкового органу.

Інші організаційні питання

До інших організаційних питань етапу підготовки до проведення документальної перевірки можна віднести: формування контрольно-перевірочної бригади та проведення її інструктажу; призначення керівника групи аудиторів; повідомлення платника податків про перевірку; оформлення посвідчень на право перевірки; повідомлення про початок перевірки інших контролюючих органів, що беруть участь у ній, та інші питання.