6. Методи нарахування сум відсотків за кредит та їх сплати

Облік номіналу кредиту залежить від методу виплати процентів:

– за період;

– на період.

У разі застосування методу “за період” проценти можуть виплачуватися періодично або в кінці терміну, визначеного кредитною угодою, а номінальна сума кредиту і сума, що переказується на поточний рахунок клієнта (або кореспондентський рахунок банку), збігаються.

– За укладення угоди виконується позабалансове бухгалтерське проведення на суму, зазначену в кредитній угоді:

Д-т 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам» 25000 грн.

К-т 9900 «Контррахунок».

– • За переказування коштів одержувачу кредиту:

Д-т кредитного рахунка клієнта 25000 грн.

К-т поточного рахунка клієнта і одночасно проводиться зворотний запис за позабалансовим обліком:

Д-т 9900 «Контррахунок»

К-т 9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам» 25000 грн.

Обумовлені кредитною угодою комісійні винагороди списуються банком самостійно меморіальним ордером з поточного рахунка позичальника, що відображується проведенням:

Д-т поточного рахунка позичальника 5000 грн.

К-т «Комісійні доходи» (рахунки класу 6).

Питання про утримання банками суми комісійної винагороди відразу із суми кредиту остаточно не вирішене. У бухгалтерському обліку зміст даної операції відображатиметься так:

Д-т кредитного рахунка позичальника 25000 грн.

К-т поточного рахунка позичальника 20000 грн.

К-т «Комісійні доходи» 5000 грн.

За застосування методу “на період” проценти можуть сплачуватись повністю або частково в момент видачі кредиту, тобто авансом. Оскільки суму, що переказується на поточний рахунок позичальника, буде зменшено на суму процентів, сплачених «на період», у фінансовому обліку окремо обліковується сума номіналу кредиту та сума процентів, що сплачена авансом. Протягом дії кредитної угоди сума авансових процентів має бути амортизована.

Приклад:

Банк видає кредит 25000 грн. на поточні потреби гр. Мельник С.Н. на 6 міс. за ставкою 22 %. Відсотки сплачуються клієнтом одразу після видачі кредиту.

Застосовується метод сплати процентів «на період», а кількість днів користування позикою підраховується за методом «30/360».

За даною позикою сума процентів буде нарахована в сумі — 2750 грн.

Д-т 2208 нараховані доходи за кредитами фізичних осіб 2750 грн.

К-т 6042процентні доходи за кредитами фізичних осіб 2750 грн.

Облік видачі кредиту:

Д-т 2202 Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам 25000 грн.

К-т 3600 Доходи майбутніх періодів 2750 грн.

К-т 1001 Каса 22250 грн.

Протягом терміну дії кредитної угоди основна сума номіналу кредиту зменшується на суми, що сплачуються позичальником на погашення заборгованості.

Як правило, передчасного погашення заборгованості позичальники не проводять.

Облік нарахованих доходів за кредитними операціями (зазвичай - це процентні доходи) здійснюється відповідно до затвердженої наказом облікової політики банку. Саме цим документом визначаються критерії щодо використання для нарахування процентів у даному звітному фінансовому році одного з можливих методів: рівних частин, актуарного або методу процентного числа. Розгляд принципових різниць між цими методами виходить за межі розгляду методології бухгалтерського обліку.