Раздел 2.1

Раздел 2.1 обязаны заполнять все страхователи. В нем отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам, которые относятся к суммам, начисленным за соответствующий расчетный период. Показатели этого раздела позволяют контролировать плательщикам ЕСН правильность применения налогового вычета.

Как известно, пунктом 2 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Налоговый вычет применяется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, которые предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом если сумма примененного налогового вычета в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то разница признается занижением ЕСН. Она подлежит уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Раздел 2.1 заполняется следующим образом.

По строкам 010 — 014 отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии. По строке 010 в графах 3, 5 и 6 указываются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 раздела 2 соответственно по строкам 0200, 0300 и 0400. В графе 4 — к начисленным суммам, которые отражены по строке 0200 графы 6 раздела 2. По строке 011 указываются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 раздела 2 соответственно по строкам 0210, 0310 и 0410 и в графе 6 по строке 0210 раздела 2 декларации. В строках 012, 013 и 014 отражаются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 соответственно по строкам 0220—0240, 0320—0340 и 0420—0440 и в графе 6 по строкам 0220—0240. По строкам 015—019 отражается разница между суммой начисленных и уплаченных страховых взносов за расчетный период. При этом в целях заполнения этих строк начисленными считаются суммы, которые отражены в декларации по ЕСН. Если страховых взносов уплачено меньше, чем начислено и отражено в качестве налогового вычета в декларации по ЕСН, возникает отрицательная разница. Эта разница отражается по строкам 015—019 со знаком «минус». На основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ она признается занижением налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. В этом случае налоговые органы доначисляют ЕСН и на эту сумму начисляют пени. При этом обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд также считается неисполненной.

Обратите внимание: налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы, расчет разницы, отражаемой по строкам 016—019, не производят, поскольку они не являются плательщиками ЕСН и у них отсутствуют основания для применения абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса. Те налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, расчет разницы по строкам 015—019 осуществляют только в части страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений по тем видам деятельности, которые ЕНВД не облагаются.

Строки 015—019 рассчитываются следующим образом:

• строка 015 по графе 3(4) = строка 0300 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 010 по графе 3(4);

• строка 016 по графе 3(4) = строка 0310 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 011 по графе 3(4);

• строка 017 по графе 3(4) = строка 0320 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 012 по графе 3(4);

• строка 018 по графе 3(4) = строка 0330 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 013 по графе 3(4);

• строка 019 по графе 3(4) = строка 0340 по графе 3 декларации по ЕСН — строка 014 по графе 3(4).