Налоговое обложение предприятия

1) Понятие, классификация налогов и элементы налогообложения

2) Основные налоги, оплачиваемые предприятием

[1]

Налоги – обязательные платежи, взимаемые с организаций и физ. лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сборы – обязательные взносы, взимаемые с юридических и физ. лиц, уплата которых является обязательным условием предоставления им определенных прав и выдачу разрешений со стороны уполномоченных органов на ведение деятельности.

Налогообложение – система распределения доходов между физ. и юридическими лицами и государством.

Налоговая система – совокупность различных налогов.

Налоговая система РФ включает налоги и сборы, которые можно классифицировать по признакам:

1) уровень управления

– федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, страховые взносы в социальные фонды, налог на прибыль, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, НДФЛ, сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными органами управления РФ и взимаются на всей ее территории. При этом федеральные налоги могут идти не только в федеральный, но и в территориальные бюджеты.

- региональные: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес

- местные: земельный, налог на имущество физ. лиц, налог на рекламу.

Состав региональных и местных налогов определен ст. 13-15 Налогового кодекса РФ, субъекты РФ и органы местной власти не могут вводить на подведомственных территориях налоги и сборы свыше этого перечня.

2) объект налогообложения

- прямые налоги – устанавливаются на доход или имущество: налог на прибыль, на имущество и ресурсные платежи

- косвенные налоги – устанавливаются на товары или услуги через надбавку к цене, это налоги на обращение или потребление окончательный плательщик которых – потребитель. Это НДС, акцизы, таможенные пошлины

3) источник налоговых платежей

- налоги относимые на издержки производства и обращения: налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, транспортный налог, страховые взносы в социальные фонды

- налог, относимые на финансовый результат: налог на имущество организаций, налог на прибыль, налог на рекламу

- налоги, взимаемые с выручки и включаемые в цену продукции: НДС и акцизы

Элементы налогообложения.

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: 1) объект налогообложения. В РФ это: доходы (прибыль, дивиденды, проценты, доходы от долевого участия), имущество, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), пользование природными ресурсами, операции по реализации товаров (работ, услуг), пересечение границ РФ (ввоз и вывоз товара), отдельные виды деятельности.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Это количественная величина, к которой будет применяться налоговая ставка.

Налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. В качестве единицы измерения налоговой базы в основном используется стоимостной показатель (НДС, налог на прибыль, на имущество). Применяются также натуральные измерители налоговой базы (мощность двигателя автомобильных средств), площадь земельного участка (земельный налог, объем воды забираемой из водохозяйственных систем).

Налоговый период – период времени, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к оплате.

Сумма налога – определяется плательщиком самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговые льготы – преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, которые выражаются в освобождении от налога либо его уменьшении.

Порядок и сроки уплаты налогов устанавливаются законодательно.

[2] Основные налоги, выплачиваемые предприятием

НДС – объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

База обложения НДС – разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материально-технических ресурсов, полученных от внешних поставщиков. И отнесенных на издержки производства и обращения.

Техника расчета сумм НДС следующая:

Из полученной суммы НДС по реализованной продукции вычитается сумма НДС, уплаченная поставщикам. Если полученный НДС больше уплаченного НДС – разница перечисляется в бюджет.

Если наоборот – разница возмещается из бюджета.

По сути предприятия не являются плательщиками НДС, а сборщиками. Весь НДС платит конечный потребитель.

Акцизы. Как правило, они устанавливаются на товары со значительной разницей между ценой реализации и себестоимостью производства для изъятия в бюджет сверхдоходов.

Кроме того, часто использование акцизов рассматривается как средство ограничения потребления населения в социально вредных товаров.

Акциз устанавливается на единицу товара и включаются в цену. В отличие от НДС акцизы ограничены определенными видами товаров и уплачиваются единожды с 1 и той же вещи.

Формальным владельщиком является предприятие, производящее акцизную продукцию, но акциз оплачивает потребитель.

Подакцизные товары: бензин, ДТ, моторные масла, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, спирт этиловый, спиртосодержащая продукция и мотоциклы мощностью свыше 150 л.с.

Различаются ставки акцизов твердые (абсолютные сумме на единицу товару), адвалорные (процент стоимости), комбинированные.

Налог на прибыль – объектом налогообложения является валовая прибыль.

Налоговая база должна формироваться в специально создаваемой системе налогового учета.

Законодательно определено, какие затраты можно, а какие нельзя относить на себестоимость в целях формирования налогооблагаемой базы.

Отдельные виды расходов учитываются в пределах лимитов: командировочные, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на использование сотрудниками личных и служебных поездок.

Налоговым кодексом предусмотрена единая ставка налога на прибыль для всех отраслей и организаций – 20%.

Налог на прибыль является федеральным налогом, но формирует и федеральный бюджет (2.5%), и бюджеты регионов (17.5%).

По отдельным видам доходов предусмотрены другие ставки налога на прибыль: доход в виде дивидендов от российских предприятий облагается по ставке 9%; доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам – 15%. При исчислении налога валовая прибыль уменьшается на сумму дохода облагаемой по этим ставкам.

[2]

К таким фондам относятся: пенсионные фонды, ФСС, фонд обязательного мед. страхования.

Объектом налогообложения являются: выплаты, вознаграждения, иные доходы, начисленные работодателями работнику. База для исчисления размеров взносов определяется как сумма начисленных доходов за расчетный период в пользу работников – физ. лиц.

Расчетным периодом признается год.

Сумма взносов относится на тот источник, на счет которого производится выплата работнику: издержки производства и обращения либо прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

До 2010 г. Действовал единый соц. налог. С 2010 г. он заменен взносами в вышеобозначенные фонды. Уровень ставки взносов в 2012-2013 составляет: пенсионный фонд - 22%, ФСС – 2,9%, фонд обязательного мед. страхования – 5.1%.

С сумм выплат в пользу каждого физ. лица. Если сумма превышает предельную величину, то взносы в фонды соц. страхования перечисляются по тарифу 10% и зачисляются в пенсионный фонд.

Налог на имущество предприятий (2.2%). Это региональный налог, объектом обложения признается имущество, учитываемое на балансе предприятия в качестве основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Законодательные власти субъектов федерации вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Сумма налога определяется умножением среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый период на ставку налога.

Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса.

1) Упрощенная система налогообложений – применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, которая предусмотрена законом. Упрощенная система налогообложения – специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на предприятия среднего и малого бизнеса, а также для упрощения ведения налогового и бухгалтерского учета.

24.07.2002 № 104 ФЗ

Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль, на имущество и отчисления в социальные фонды на уплату единого налога, который определяется по результатам хозяйственной деятельности предприятия за налоговый период.

Кроме того, организации использующие УСН не признаются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, подлежащему уплате при ввозе товара на территорию РФ.

ИП, применяющие УСН, производят обязательную уплату страховых взносов в пенсионный фонд.

Организация имеет право перейти на УСН если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на эту систему, доход от реализации не превысил 60 млн рублей.

Эта величина подлежит индексации на коэффициент дефлятор 2014 года.

Объектом налогообложения являются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации работ (услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, ставка определяется в размере 6%. Если объектом являются доходы за минусом расходов, то 15%.

Единый налог на вмененный доход – система налогообложения и эффективной предпринимательской деятельности. Основное отличие: налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода – т.е. потенциально возможного.

21.11.13

Оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия и состояние его баланса.

[1] понятие эффекта и эффективности деятельности предприятия

Экономический эффект – это какой-либо полезный результат, выраженный в стоимостной оценки. Обычно в качества полезного результата выступает прибыль или экономия затрат и ресурсов.

Экономический эффект – абсолютная величина, зависящая от масштабов производства. Экономическая эффективность – соотношение между результатами хоз. деятельности и затратами живого и овеществленного труда, ресурсов. Экономическая эффективность зависит от экономического эффекта. Следовательно, зависит от затрат и ресурсов, которые вызвали данный эффект. Экономическая эффективность – величина относительная, получаемая в результате сопоставления эффекта с затратами и ресурсами.

Эффективная деятельность - это получения максимального результата за счет имеющихся ресурсов или получения определенного результата с минимальным расходов ресурсов.

Эффективность = результаты / ресурсы

Показатели, которые применяются в анализе, можно разделить на:

- оценочные – характеризуют достигнутые или возможные уровни развития или результатов деятельности

- отражают уровень затрат по осуществлению видов деятельности

Показатели могут отражаться в форме абсолютных, относительных и средних величин. Абсол. – стоимостные и натуральные. Относительные – отношения абсолютных. Структурные – по расходам, капиталу, доходам. Характеризуют долю отдельных элементов итоговой суммы.

Показатели эффективности деятельности предприятия:

- производительность труда

- показатели использования основных фондов

- показатели использования оборотных средств

- показатели рентабельности

Развития предприятия может происходить экстенсивным или интенсивным путем. Интенсивные – совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов.

[2] Финансовая отчетность предприятия

Она представлена отчетными формами:

- бухгалтерский баланс предприятия

- отчет о прибылях и убытках

- отчет о движении денежных средств

Баланс – отчет о финансовом и имущественном положении предприятия. Он состоит из 2 равновеликих частей – активов и пассивов.

Данные актива баланса показывают объем и структуру имущества предприятия. Пассива – позволяют оценить структуру источников финансирования имущества предприятия.

Базовая структура баланса представлена во времени.

Сумма активов = сумма пассивов / валюта (баланс)

Активы – основные и оборотные.

Пассивы – собственные и привлеченные, краткосрочные и долгосрочные.

Данные баланса предприятия анализируют с целью оценки имущественного и финансового состояния предприятия:

1) Оценка имущественного положения – т.к. величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения, для оценки активов анализируются движения активов, находящихся в движении предприятия и их источников финансирования. Характеризуются обеспеченностью финансовыми ресурсами. Эффективность использования активов и источников их формирования.

Если актив больше обязательств, то предприятие признается платежеспособность.

Коэф. платежеспособности (КП) = собственный капитал / общие обязательства

Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Коэффициенты:

1) общей ликвидности

2) срочной ликвидности

3) абсолютной ликвидности

4) чистый оборотный капитал

Анализ ликвидности баланса предполагает сравнение размеров средств по активу, сгруппированных по ликвидности, суммами обязательств по пассиву, которые сгруппированы по срокам их погашения.

Финансовая устойчивость – стабильность деятельности предприятия.

Финансовая устойчивость оценивается с позиции структуры источников средств и с позиции расходов, связанных с расходами внешних источников.

- Коэффициенты капитализации

- Коэффициенты покрытия

Прибыльность (рентабельность). Один из важных компонентов финансовой устойчивости предприятия – наличие у него финансовых ресурсов, необходимых для развития производства.

Для анализа прибыльности применяются показатели:

- точка безубыточности

- безопасность коммерческой деятельности

- деловая активность преприятия

Отчет о прибылях – характеризуется достигнутые за отчетный период финансовые результаты, отражает состав прибыли. Данный документ показывает, от каких видов деятельности и в каком размере были получены денежные средства и на что они были использованы.

Валовая прибыль – разница между НЕТТО выручкой от продаж товаров или услуг и себестоимостью проданных товаров

Прибыль от продаж – валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов.

Чистая прибыль – до вычитания из прибыли налогов.

Отчет о движении денежных средств. Для оценки финансового состояния информация о выручке предприятия должна быть дополнена данными, возникающими в процессе деятельности предприятия. Чтобы обеспечить непрерывность производства недостаточно произвести и продать продукцию, необходимо получить от нее деньги.

В экономике различают потоки и запасы. Потоки – параметры, величина которых определяется за временной период. Запасы – параметры, величина которых определяется на данный момент.

Поток наличности – разность между притоком денежных средств и оттоком.

5.12.13

Производственная мощность = паспортная производительность оборудования на ед. времени * плановый фонд времени его работы

М = Т эф * n * Н где n – количество однотипных машин Н – часовая норма производительности единицы оборудования по паспорту завода изготовителя, выраженная в конечном продукте.

В условиях непрерывного производственного процесса максимально возможный фонд времени работы оборудования равен произведению календарных дней и 24 часам в сутках.

При равномерном наращивании мощности в течение года ее среднегодовая величина определяется как полусумма входной и выходной мощности.

М сг = М вх + М вв + N/12 – М выв * (12 – N) /12

М вх – мощность на начало года, М вв – вводимые новые мощности, N –количество полных месяцев в эксплуатации вновь введенной в действие мощности, М выб – мощности выводимые

[2] Показатели использования производственной мощности:

1) коэффициент использования производственной мощности

К исп = В вып / М ср

В вып – фактический или плановый выпуск продукции за год

М ср – среднегодовая производственная мощность

2) коэффициент загрузки оборудования

К загр оборуд = Ф ф / Ф пл

Ф ф – фактический использованный фонд времени всего оборудования

Ф пл – плановые фонд времени всего оборудования

3) коэффициент сменности характеризует уровень использования оборудования в производствах с прерывным режимом работы

К см = n / N

n – общее количество отработанных станкосмен в сутки

N – общее количество станков

На предприятии могут устанавливаться резервы и нормативы использования производственных мощностей. Наличие резервной производственной мощности обусловлено необходимостью периодической обстановки части оборудования для выполнения ремонтных и профилактических работ и для регулирования объемов производства продукции.

Основные пути улучшения использования производственных мощностей состоят из выявления экстенсивных и интенсивных резервов и в повышении культурно-технического уровня рабочих.

[3] Основные разделы и показатели производственной программы

Производственная программа – основной раздел перспективного и годового бизнес плана развития предприятия, в котором определяются: объем изготовления и выпуска продукции по номенклатуре, ассортименту и качеству в натуральном и стоимостном выражении.

Основные разделы производственной программы для предприятий, занятых в производстве материальных продуктов:

1) план по производству товарной (валовой) продукции – включает формирование показателей объема выпуска товарной продукции по распределению годового объема продукции по кварталам с учетом установленных сроков и объемов поставки продукции и наращивания выпуска продукции.

2) план выпуска продукции на экспорт – включает в себя показатели объема выпуска продукции предприятия требованиям его поставок на экспорт на условиях соглашений и договоров

3) план по повышению качества продукции – включает в себя показатели обновления ассортимента и потребительских свойств продукции, обусловленных требованиями международных стандартов качества.

План реализации продукции включает в себя показатели объемов реализации продукции предприятия конкретным покупателям, выявленным в процессе маркетингового исследования рынка.

Реализованная продукция – это отгруженная заказчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные средства на которую поступили на счет поставщика.

Объем реализованной продукции: РП = ТП + ОНПНн – ОНПк (остатки реализ. Продукции на начало и конец планового периода)

В целях обеспечения выполнения производственной программы осуществляется анализ факторов, влияющих на объем реализованной продукции в результате роста объема товарной продукции, осуществление мероприятий технического и организационного производства.