3.5. Анализ косвенных затрат предприятия
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
(3.5.1)
где Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл– плановая сумма затрат по статье; ΔВП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в табл.3.5.1, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн. руб. относительный перерасход составляет 1982 млн. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 126 млн. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица 3.5.1
Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.
Затраты |
Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска |
Суммазатрат |
Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции |
Отклонениеотплана |
|||
план |
Факт |
общее |
В том числе за счет |
||||
Объемавыпуска |
Уровнязатрат |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Амортизация |
0,00 |
4000 |
4800 |
4000 |
+800 |
- |
+800 |
Ремонт |
0,35 |
4150 |
4960 |
4188 |
+810 |
+38 |
+772 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Эксплуатационныерасходы |
0,75 |
3478 |
3876 |
3546 |
+398 |
+68 |
+330 |
Износ МБП |
1,00 |
800 |
950 |
820 |
+100 |
+20 |
+80 |
Итого |
- |
12428 |
14536 |
12554 |
+2108 |
+126 |
+1982 |
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 3.5.2
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, млн. руб.
расходы |
План |
факт |
Отклонение |
Цеховые |
8400 |
8440 |
+40 |
Общехозяйственные |
4300 |
4080 |
-220 |
Итого |
12700 |
12520 |
-180 |
В том числе: |
|
|
|
Постоянные |
8450 |
8220 |
-230 |
переменные |
4250 |
4300 |
+50 |
Из табл. 3.5.2 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству произведённой продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:
ΔНР = 12520 – (4250 2,052 + 8450) = 12520 – 12810 = = -290 млн. руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
ΔНР = 12810 – 12700 = +110 млн. руб.
Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:
ΔНР = 4250 5,2 / 100 = +110 млн. руб.
Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:
общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ.);
суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);
объема производства продукции (VВПi).
Данные зависимости можно представить следующим образом:
,
или
(3.5.2)
Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл.3.5.3.
Таблица 3.5.3
Анализ накладных расходов в составе себестоимости модели
Показатель |
план |
Факт |
1 |
2 |
3 |
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн.. руб. |
12700 |
12520 |
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся, базой распределения накладных расходов, млн.. руб. |
86080 |
95240 |
В том числе модель 698, млн.. руб. |
38650 |
38040 |
Доля модель 698 в общей сумме прямых затрат, % |
89,8 |
79,88 |
Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на модель 698, млн.. руб. |
5702 |
5000 |
Объем производства модель 698, тыс.шт. |
11520 |
10080 |
Сумма накладных расходов в расчете на 1тыс. шт. тыс. руб. |
990 |
992 |
Изменение затрат по статье:
992 –990 = +2,0 тыс.руб.
В том числе за счет изменения:
общей суммы накладных расходов
(12520 – 12700) х 0,898 / 11520 = – 14,0 тыс.руб.;
удельного веса изделия А в общей сумме прямых затрат
12520 х (0,7988 – 0,898) / 11520 = – 108,0 тыс.руб.;
объема производства продукции
(11520 х 0,7988 / 10080) – (12520 х 0,7988 / 10080) = +124 тыс.руб.
Таким образом, из-за уменьшения общей суммы накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, их меньше отнесено на изделие А, в результате чего себестоимость 1 тыс.единиц продукции снизилась на 14 тыс. руб. За счет уменьшения доли данного вида продукции в общей сумме прямых затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость 1 тыс. штук снизилась на 108 тыс. руб. Но в результате сокращения объема производства продукции расходы по этой статье на 1 тыс. продукции возросли на 124 тыс. руб.