2. Характеристика налоговой системы

Любая система представляет единое целое, состоящее из отдельных элементов, упорядоченных по определенным принципам и критериям.

Под налоговой системой понимается совокупность законодательно установленных налогов в государстве. В НК РФ нет такого определения, но применяется словосочетание- система налогов и сборов. Очевидно, что эти понятия-синонимы.

В учебной литературе имеется более расширительное толкование налоговой системы, когда авторы в это понятие включают:

• законодательство о налогах и сборах;

• совокупность налогов;

• механизм налогового администрирования;

• плательщиков налогов и сборов.

По нашему мнению, нет оснований для включения в налоговую систему излишних элементов, которые уже присутствуют в определенной степени в налогах. Поэтому достаточно ограничиться пониманием налоговой системы как совокупности налогов.

Налоговая система государства формируется и развивается на основании следующих принципов:

• единства;

• стабильности;

• мобильности (эластичности);

• множественности налогов и сборов.

Налоговая система государства находится в прямой зависимости от формы государственного устройства: унитарного или федеративного.

Налоговые системы всех федеративных государств, включая и Россию, обладают такими чертами, как:

• правовые основы налоговой системы приняты в соответствии с Конституцией, иными нормативными правовыми актами федерального, регионального и местного уровней;

• налоги разделены по уровням власти: федеральные, региональные и местные;

• налоговые системы всех уровней построены по единым принципам;

• действует единый механизм взимания налогов на всех уровнях;

• налоговые полномочия разделены по уровням власти;

• налоги закрепляются за бюджетами разных уровней.

Конституцией РФ гарантируется единство экономического пространства, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Из всего этого вытекает принцип единства налоговой системы.

Принцип стабильности означает, что налоговая система не может меняться часто и произвольно. Поэтому в НК РФ предусмотрен порядок введения новых налогов, а также законов, которые вносят изменения и дополнения в действующее законодательство.

Способы классификации налогов в учебной и научной литературе основаны на ряде критериев, их много, что считается положительным подходом, когда один и тот же налог может относиться к разным группам.

Таблица 3

Классификация налогов по критериям

№ пп	Критерии	Группы налогов
1	По способу взимания	Прямые и косвенные
2	По объекту обложения	Прибыль, реализация, Имущество, доход и т.д.
3	По субъекту налогообложения	с организаций, с физических лиц, смешанные
4	По уровням власти	Федеральные, региональные, местные
5	По порядку введения	Обязательные, факультативные
6	По регулярности уплаты	Регулярные, разовые
7	По цели установления	Абстрактные, целевые
8	По зачислению в бюджеты	Закрепленные, регулирующие

Принципы налогообложения формировались в странах столетиями, они весьма разнообразны и многочисленны. Например, к наиболее известным принципам налогообложения относятся:

Принцип справедливости (равенства) представляет достаточно сложную и субъективную категорию, понимание "справедливости" изменялось в процессе развития государств, оно по-разному трактуется налогоплательщиками и органами власти. Содержание его состоит в том, что каждый должен платить налог в зависимости от своей платежеспособности.

Принцип определенности предусматривает необходимость определения конкретных условий исчисления и взимания по каждому налогу.

Принцип удобства предполагает обеспечение разумной простоты в исчислении налогов.

Принцип экономии содержит условие, чтобы расходы по администрированию налогов не превышали суммы самих налогов.

Принцип универсализации означает, что одинаковые требования предъявляются к налогоплательщикам независимо от форм собственности и других факторов (отрасли, виды деятельности и т.п.)

Взимание налогов может осуществляться тремя методами: кадастровым, у источника выплат и по декларации.

Кадастр- это реестр типичных объектов с указанием их средней доходности, с фиксированной датой уплаты.

Уплата у источника выплаты означает обязанность выполнить обязательства налогоплательщика по уплате налога, то есть сам налогоплательщик не исчисляет его.

Большая часть всех налогов в России исчисляется по налоговым декларациям.

В современный период мирового экономического кризиса государство должно учитывать все основные принципы налогообложения при подготовке изменений и дополнений в налоговое законодательство с целью создания лучших условий для выхода из кризиса товаропроизводителей.