2. Камеральная налоговая проверка

В Налоговом кодексе РФ определены два вида налогового контроля: камеральная проверка деклараций и выездной налоговый контроль.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

- контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

- отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Планирование камеральных налоговых проверок производится налоговыми инспекторами и состав налогоплательщиков, включаемых в план камеральных проверок, зависит от многих факторов: величины сумм налогов, дисциплины по соблюдению сроков уплаты налогов, по количеству уточненных деклараций и др.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета).

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

- выявить арифметические ошибки в поступившей отчетности;

- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Сущность камеральной налоговой проверки сводится не к "формальному подходу", которого придерживались ранее налоговые инспектора, а к экономическому анализу деклараций в целях выявления причин, повлиявших на величину финансово-экономических показателей, отразившихся на величине налоговой базы.

Функции налоговых инспекторов в последние годы значительно расширились. Теперь, кроме правильности заполнения налоговой декларации и расчетов, налоговыми инспекторами анализируются и такие позиции, как сопоставление текущих данных со сведениями за предыдущие налоговые периоды, с бухгалтерской отчетностью, что позволит сократить объем выездных налоговых проверок.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

- получения объяснений налогоплательщика;

-истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опроса свидетелей;

- назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

Налоговые органы в качестве исключения вправе потребовать дополнительные документы:

- подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы в случае их использования налогоплательщиком (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов в связи с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);

- документы в случае, если в декларации заявлен НДС к возмещению из бюджета.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

По результатам данного вида налогового контроля осуществляется отбор кандидатов для проведения выездных налоговых проверок.