3. Выездная налоговая проверка

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок разработан алгоритм такого отбора, основанный на качественном и всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К внутренним источникам относится информация о налогоплательщиках, поступившая в налоговые органы в процессе выполнения ими своих функций.

К внешним источникам относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок.

Налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок в следующей последовательности.

1. Налогоплательщики, проведение выездных налоговых проверок которых обусловлено поручениями правоохранительных органов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также вышестоящих налоговых органов.

2. Ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения организации о ее ликвидации либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной налоговой проверки организации в связи с ее ликвидацией принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении информации о ликвидации организации соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана выездных налоговых проверок.

3. Организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками.

4. Налогоплательщики - участники схем уклонения от налогообложения и схем минимизации налогов, а также организации, представляющие "нулевые балансы" или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

5. Налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов.

Затем налоговые органы формируют списки налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:

- заключения отдела камеральных проверок по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности;

- конкретных форм и методов анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, его объем определяется налоговыми органами исходя из информации, содержащейся в отчетности;

- заключения отдела камеральных проверок по результатам анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, проведенного с использованием автоматизированной системы обработки данных "Системы ЭОД".

6. Прочие налогоплательщики.

7. Некоммерческие организации (в исключительных случаях).

Исходя из конкретных особенностей соответствующей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возможностей инспекторского состава, налоговые органы формируют список налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

План проведения выездных налоговых проверок утверждается руководителем налогового органа и является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок налоговые органы решают вопрос о необходимости привлечения к указанным проверкам правоохранительных органов.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, по которым у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

При планировании выездных налоговых проверок налоговые органы используют информацию о налоговой нагрузке по основным видам экономической деятельности.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

В процессе выездной проверки могут осуществляться следующие действия:

- инвентаризация имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений и территорий;

- истребование документов;

- выемка документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

- осуществление перевода.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проверке.

Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:

-четыре и более обособленных подразделения - до четырех месяцев;

-менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

-десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев.

5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

- при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Непосредственно назначение и проведение повторной выездной налоговой проверки регламентировано.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться показатели по отрасли и по аналогичным организациям.