2.2 Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)

У Звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід) (далі - Звіт про фінансові результати) розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Форма і склад статей Звіту про фінансові результати (форма № 2) визначаються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73 (зі змінами та доповненнями) (далі - НП(С)БО 1).

Звіт про фінансові результати підприємства складається наростаючим підсумком з початку року. Якщо період, який він охоплює, відрізняється від звітного періоду, то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності.

При визнанні і відображенні доходів, витрат, прибутків і збитків в Звіті про фінансові результати необхідно враховувати вимоги національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (для тих підприємств, які складають звітність за П(С)БО) або міжнародних стандартів фінансової звітності (для тих підприємств, які складають звітність за МСФЗ) та/або інші нормативно-правові акти Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

Інформація у Звіті про фінансові результати наводиться у тисячах гривень без десяткових знаків, окрім розділу IV. грошові показники якого наводяться в гривнях з копійками. Показники про собівартість, витрати і збитки наводяться в дужках. Згортання статей доходів і витрат є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО або МСФЗ. Підприємство має право не відображати ті статті, по яких відсутня інформація, крім випадків, коли така інформація була в попередньому звітному періоді. Крім того, Звіт про фінансові результати може бути доповнено додатковими статтями, наведеними у додатку З до НП(С)БО 1 (зі збереженням назви і коду відповідно до вказаного застосування), якщо така інформація є істотною.

Форма Звіту про фінансові результати дещо змінена, а саме:

• скорочено загальну кількість рядків розділу І;

• доповнено новим розділом II. Сукупний дохід.

У Звіті про фінансові результати у розділі І тепер розкривається інформація тільки про чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто, вже за вирахуванням ПДВ. акцизного податку та інших вирахувань. Інформація про такі відрахуваннях у Звіті про фінансові результати не наводиться.

Звертаємо увагу, що у зв'язку зі змінами до Інструкції із застосування Плану рахунків та П(С)БО 14 «Оренда», які внесено наказом Мінфіну України від

2013. р. № 627 (далі - Наказ № 627), дохід від орендних платежів за оренду об'єктів інвестиційної нерухомості необхідно обліковують на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Виходячи з цього, дохід від оренди інвестиційної нерухомості включається не до іншого операційного доходу, а до чистого доходу від реалізації (ряд.2000).

Наказом № 627 також уточнено порядок відображення в обліку доходів від роялті, відсотки, отримані на залишки коштів на поточних рахунках в банках. Інформація про такі доходи узагальнюється на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Відповідно, доходи від роялті та відсотки за залишками коштів на рахунках відображаються у статті «Інші операційні доходи» (ряд. 2120).

Що стосується інформації про надзвичайні доходи та надзвичайні витрати, яку виключено зі Звіту про фінансові результати, то варто відмітити, що відповідно до Наказу № 627, дане поняття взагалі виключено з базових документів, які

регулювали методологію бухгалтерського обліку, зокрема, з П(С)БО 15 «Дохід», з П(С)БО 16 «Витрати», з Плану рахунків та з Інструкції про застосування Плану рахунків та ін. Отже, сьогодні в бухгалтерському обліку відсутня класифікація доходів та витрат отриманих в результаті звичайної та/або надзвичайної діяльності.

У зв'язку з цим, необхідно було перенести залишки з рахунків 75 «Надзвичайні доходи» та 99 «Надзвичайні витрати», які виключені з Плану рахунків та з Інструкції про застосування Плану рахунків. Проведення перекласифікації відповідних доходів і витрат та перенесення залишків на інші рахунки має здійснюватись виходячи з їх економічної сутності та специфіки діяльності підприємства. Найбільш доцільним є перенесення залишків з рахунку 75 «Надзвичайні доходи» на субрахунок 746 «Інші доходи», а з рахунку 99 «Надзвичайні витрати» на субрахунок 977 «Інші витрати діяльності».

Отже, доходи та витрати, які раніше відносились до надзвичайних, у Звіті про фінансові результати будуть відображатись у статті «Інші доходи» (ряд. 2240) або «Інші витрати» (ряд. 2270) відповідно.

Серед основних нововведень Звіту про фінансові результати є необхідність розкриття інформації про сукупний дохід, елементи якого наводяться в розділі II.

Поняття сукупного доходу є новим для вітчизняних підприємств. Відповідно до п. З НП(С)БО 1 сукупний дохід - зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками).

Отже, у першу чергу, варто запам’ятати, що зміни у зареєстрованому (пайовому) капіталі, неоплаченому капіталі, вилученому капіталі відносяться до операцій з власниками та не включаються до сукупного доходу.

Основні зміни у власному капіталі відбуваються за рахунок прибутку або збитку підприємства, отриманого за звітний період, який відповідно збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Інформація про прибуток та збиток підприємства розкривається у розділі І. «Фінансовий результат» у рядках 2350 та 2355 відповідно.

Доходи і витрати, які не включені до фінансових результатів підприємства (не відображені у розділі І), а напряму відносяться на збільшення (зменшення) власного капіталу визнаються іншим сукупним доходом. Тобто, до іншого сукупного доходу будуть відноситись зміни капіталу в дооцінках та додаткового капіталу.

Інформація про інший сукупний дохід розкривається у розділі II Звіту про фінансові результати за такими статтями:

• дооцінка (уцінка) необоротних активів;

• дооцінка (уцінка) фінансових інструментів;

• накопичені курсові різниці;

• частка іншого сукупно доходу асоційованих та спільних підприємств;

• інший сукупний дохід.

Розглянемо окремо кожну складову іншого сукупного доходу.

1. Дооцінка (уцінка) необоротних активів (ряд. 2400). Порядок відображення в обліку дооцінки та уцінки необоротних активів визначено в пунктах 16 - 21 П(С)БО 7 «Основні засоби» та пунктах 19 - 24 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Відповідно до даних П(С)БО, у бухгалтерському обліку сума дооцінки залишкової вартості об’єкта необоротних активів, що проводиться перший раз, включається до складу капіталу у дооцінках, а сума уцінки, що проводиться перший раз - до складу витрат звітного періоду. Якщо проводиться не перша, а чергова переоцінка основних засобів або нематеріальних активів, то її

відображення в обліку має свої особливості: суми дооцінки (уцінки)

відображаються або у складі капіталу в дооцінках, або у складі доходів (витрат) звітного періоду.

Виходячи з цього, до складу іншого сукупного доходу відносяться лише ті дооцінки та уцінки, які відображені у складі капіталу у дооцінках на субрахунках 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів». 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів».

Приклад 1. На балансі підприємства обліковується складське приміщення залишкова вартість якого становить 70 тис.гри., знос - ЗО тис.грн. Дане приміщення тричі переоцінювалось:

• перша переоцінка - дооцінено залишкову вартість на 60 тис.грн., знос - на 5 тис.грн.;

• друга переоцінка - уцінено залишкову вартість на 70 тис.грн., знос на 6 тис.грн.;

третя переоцінка - дооцінено залишкову вартість на 25 тис.грн., знос на 2 тис.грн