4. Особливості складання фінансової звітності за міжнародними стандартами

4.1. Основні вимоги щодо подання фінансової звітності за мсфз за 2013 р.

Відповідно до ст. 12¹ Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», публічні акціонерні товариства, банки, страховики, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами.

Порядком подання фінансової звітності, затвердженим Постановою КМУ від 28.02.2000 р. №419 (зі змінами та доповненнями), визначено сферу та дати, починаючи з яких конкретні групи суб'єктів господарювання застосовують МСФЗ (табл 4.1).

Таблиця 4.1

Вимоги щодо початку застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні

Група суб'єктів господарювання	Початок застосування МСФЗ
Публічні акціонерні товариства, банки, страховики	починаючи з 1 січня 2012 року
Підприємства, які надають фінансові послуги, крім страхування та пенсійного забезпечення (розділ 64 КВЕД ДК 009:2010), за винятком діяльності з управління активами (група 64.3 КВЕД ДК 009:2010), а також недержавне пенсійне забезпечення (група 65.3 КВЕД ДК 009:2010)	починаючи з 1 січня 2013 року
Підприємства, які здійснюють допоміжну діяльність у сфері фінансових послуг і страхування (група 66 КВЕД ДК 009:2010)	починаючи з 1 січня 2014 року
Підприємства, які здійснюють діяльність з управління активами (група 64.3 КВЕД ДК 009:2010)	починаючи з 1 січня 2015 року

Підприємства, які застосовують МСФЗ, для складання річної фінансової звітності за 2013 рік мають застосовувати форми затверджені НГ1(С)БО 1.

Спільним листом Національного банку України, Міністерства фінансів України, Державної служби статистики України від 07.12.2011 р. надано роз'яснення щодо порядку складання фінансової звітності за МСФЗ, виходячи з правових засад, визначених Законом про бухгалтерський облік.

Даним листом передбачено можливість обрання суб'єктами господарювання дати переходу на МСФЗ - 01.01.2011 року або 01.01.2012 року. Саме від цієї дати залежить подальший порядок складання та подання звітності за МСФЗ (табл. 4.2). Саме тому, дата переходу на МСФЗ має бути встановлена самим підприємством та зафіксована в наказі про його облікову політику.

Вітчизняна практика застосування МСФЗ для складання та подання фінансової звітності за 2012 рік засвідчила, що більшість підприємств обрали датою переходу на МСФЗ 01.01.2012 року. Таким чином, за 2012 рік вони подавали так звану «попередню» фінансову звітність складену за вимогами МСФЗ. Тому, фінансова звітність за наступний звітний період (2013 рік) буде для таких підприємств першою фінансовою звітністю складеною відповідно до МСФЗ.

Порядок складання та подання першої фінансової звітності визначений МСФЗ 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» (далі - МСФЗ 1). Відповідно до МСФЗ 1, першою фінансовою звітністю підприємства, складеною за МСФЗ є перша річна фінансова звітність, у якій підприємство застосовує МСФЗ і при цьому чітко та беззастережно стверджує в цій фінансовій звітності відповідність МСФЗ.

Таблиця 4.2

Порядок подання фінансової .звітності за МСФЗ в залежності від дати переходу

Вимоги щодо подання звітності	Дата переходу 01.01.2011 р.	Дата переходу 01.01.2012 р.
Складання вступного балансу за вимогами МСФЗ	Станом на 01.01.2011 р.	Станом на 01.01.2012 р.
Наведення порівняльної інформації	У фінансовій звітності в 2012 році наводиться порівняльна інформація за 2011 рік, трансформована відповідно до вимог МСФЗ	У фінансовій звітності за звітні періоди 2012 року не наводиться порівняльна інформація за 2011 рік
Перша звітність за МСФЗ	За 2012 рік.	За 2013 рік.
Зміст фінансової звітності
Баланс	Дані станом на 01.01.2011, 31.12.2011, 31.12.2012 р.	Дані станом на 01.01.2012, 31.12.2012, 31.12.2013 р.
Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про зміни у власному капіталі, Примітки	Інформація за 2011 та 2012 роки	Інформація за 2012 та 2013 роки

Для складання першої фінансової звітності за МСФЗ використовують МСФЗ, що є чинними на 31.12.2013 року з урахуванням винятків, визначених у МСФЗ 1.

Виходячи із вимог МСФЗ 1, Баланс (Звіт про фінансовий стан) за МСФЗ станом на 31.12.2013 р. повинен містити інформацію на 01.01.2012 р. (дата переходу на МСФЗ), на 31.12.2012 р. та 31.12.2013 р. Для цього підприємство у своєму Балансі (Звіті про фінансовий) за МСФЗ на початок періоду (01.01.2012 р.):

а) визнає всі активи та зобов'язання, визнання яких вимагають МСФЗ;

б) не визнає статті активів або зобов'язань, якщо МСФЗ не дозволяють такого визнання;

в) перекласифіковує статті, які він визнав згідно з П(С)БО як один вид активу, зобов'язання або компонента капіталу, але які згідно з МСФЗ є іншим видом активу, зобов'язання чи компонента капіталу;

г) застосовує МСФЗ під час оцінювання всіх визнаних активів та зобов'язань.

Перша фінансова звітність за 2013 рік має також містити у Звіті про фінансові

результати (Звіті про сукупний дохід), Звіті про рух грошових коштів та Звіті про власний капіталі інформацію за 2012 і 2013 роки, в тому числі порівняльну інформацію у Примітках до фінансової звітності.

Облікові політики, що їх підприємство використовує для складання звітності за МСФЗ на початок періоду, можуть відрізнятися від тих політик, які він використовував на цю саму дату, застосовуючи П(С)БО. Як наслідок, виникають коригування подій та операцій, що відбувались до дати переходу на МСФЗ. Такі коригування підприємство визнає безпосередньо в нерозподіленому прибутку на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» (або, якщо доречно, в іншій категорії власного капіталу) на дату переходу на МСФЗ.

Відповідно до МСФЗ елементи фінансових звітів (статті) будуть визнаватися (включатись у звітність), якщо:

• існує ймовірність надходження або вибуття будь-яких майбутніх економічних вигод, пов'язаних з елементом (статтею), на/з підприємство;

• елемент має вартість, яка може бути достовірно оцінена.

Основною для складання фінансової звітності за МСФЗ є відображення статей за їх історичною вартістю.

У зв'язку з тим, що витрати підприємства на відновлення інформації про первісну вартістю (історичну собівартість) можуть виявитися особливо обтяжливими (якщо у підприємства не збереглася необхідна історична інформація) МСФЗ 1 містить положення про добровільне звільнення, згідно з яким підприємства, які застосовують МСФЗ вперше, звільняються від вимоги відновлювати інформацію про первісну вартість основних засобів, інвестицій у нерухомість та нематеріальних активів. Тобто, підприємство може вибрати оцінити об'єкт основних засобів на дату переходу на МСФЗ за його справедливою вартістю та використати цю справедливу вартість як доцільну собівартість на цю дату.