4.2. Особливості трансформації фінансової звітності в 2013 році

Хоча національні П(С)БО і розроблялись на основі міжнародних стандартів, проте вони не повністю охоплюють усі вимоги щодо подання та розкриття інформації у фінансовій звітності, передбачені МСФЗ.

Невідповідність фінансової звітності українських підприємств вимогам МСФЗ виникає внаслідок:

1. існування МСФЗ, які на даний час не мають відповідних їм П(С)БО;

2. обмеження вимог МСФЗ в П(С)БО;

3. протиріччя між вимогами МСФЗ та П(С)БО.

Всі ці моменти зумовили те, що при переході на МСЗФ у 2012 році у підприємств були розбіжності між інформацією, відображеною у звітності за національними П(С)БО, та інформацією, яку необхідно було представити відповідно до МСФЗ. Через це підприємства, які зобов'язані подавати звітність за МСФЗ, але вели облік у відповідності до П(С)БО, здійснювали при підготовці звітності за 2012 рік трансформацію.

Трансформація звітності - це процес, за допомогою якого фінансову інформацію, складену відповідно до одних загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку, перетворюють у фінансову інформацію відповідно до інших загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку.

Після трансформації і складання «попередньої» фінансової звітності за МСФЗ за 2012 рік підприємствам доцільно було б вже вести облік відповідно до МСФЗ, щоб знову не вдаватися до трансформації при складанні звітності за 2013 рік. Однак, якщо підприємства продовжили вести облік за П(С)БО їм знову ж необхідно буде здійснити трансформацію, але на цей раз лише даних за 2013 рік.

Порядок такої трансформації наведений на рис. 4.1.

Першим кроком при трансформації фінансової звітності за 2013 рік є аналіз та коригування (за необхідності) даних «попередньої» фінансової звітності за МСФЗ за 2012 рік. Коригування можуть бути необхідні лише в разі, якщо змінилися облікові підходи передбачені міжнародними стандартами, оскільки для складання першої фінансової звітності за МСФЗ необхідно використовувати міжнародні стандарти чинні на 31.12.2013 р.

МСФЗ передбачають кілька форматів звітності. Проте, на сьогоднішній день вітчизняні підприємства мають подавати звітність за МСФЗ за формами, встановленими НП(С)БО 1.

Для трансформації балансу станом на 31.12.2013 р. як початкові дані використовуються дані Журналу коригувальних проводок станом на 31.12.2012 р. Далі слід скласти перелік коригувальних проводок, що стосуються оборотів за 2013 рік. Всі коригувальні проводки слід послідовно нумерувати та надавати короткі пояснення щодо змісту операції.

Під час трансформації фінансових звітів за 2013 р., підприємство робить коригувальні проводки, застосовуючи рахунки доходів або витрат.

У випадку, коли слід зробити коригування доходу або витрат, що виникли у попередніх періодах (виправити помилки минулих періодів) коригувальні проводки слід робити до рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Далі проводяться розрахунки відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань за 2013 рік та визначаємо кінцевий фінансовий результат.

Порядок трансформації фінансової звітності за 2013 рік

1. Аналіз та коригування за необхідності даних «попередньої» фінансової звітності за МСФЗ за 2012 рік

2. Проведення коригувань за 2013 рік

3. Трансформація Балансу (Звіту про фінансовий стан) станом на 31.12.2013 р.

4. Трансформація Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2013

5. Визначення нерозподіленого прибутку на 31.12.2013 р.

6. Складання Звіту про власний капітал за 2013 рік

7.Складання Звіту про рух грошових коштів за 2013 рік

8.Підготовка приміток до фінансових звітів за 2013 рік

Кінцевий залишок на кожному рахунку Балансу (Звіту про фінансовий стан) визначається як сума залишку по Журналу коригувальних проводок на 31 грудня 2012р., оборотів по рахунку за 2013 рік та коригувальних проведень за 2013 рік. Кінцевий залишок на кожному рахунку Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) визначається як сума обороту по відповідному рахунку за 2013 рік (визначеного за П(С)БО) та коригувальних проведень за 2013 рік. Внаслідок цього, отримуємо рахунки із залишками та оборотами, трансформованим відповідно до МСБО станом на 31.12.2013 р.

На основі трансформованого Балансу (Звіту про фінансовий стан), Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) та оборотів по рахунках, які наведені у трансформаційній таблиці складають Звіт про рух грошових коштів та Звіт про власний капітал.

Завершальним етапом трансформації є складання Приміток до трансформованої звітності. Примітки надають описові пояснення чи детальніший аналіз статей, поданих у цих фінансових звітах, а також інформацію про статті, які не відповідають вимогам визнання в цих звітах.

Рекомендовано подавати примітки у наступному порядку:

а) зазначення відповідності МСФЗ (підприємство, фінансова звітність якого відповідає МСФЗ, має чітко та без будь-яких обмежень зазначати таку відповідність у примітках. Підприємство не повинно характеризувати фінансову звітність як таку, що відповідає МСФЗ, якщо вона не відповідає усім вимогам МСФЗ);

б) стислий виклад суттєвих застосованих облікових політик (основу (або основи) оцінки, застосовані при складанні фінансової звітності; інші застосовані облікові політики, що є доречними для розуміння фінансової звітності);

в) інформація, що підтверджує статті, подані у звітності, у тому порядку, в якому подано кожний звіт та кожний рядок;

г) розкриття іншої інформації (умовні зобов'язання, невизнані контрактні зобов'язання, розкриття нефінансової інформації).

Варто також мати на увазі, що згідно з МСФЗ 1 в примітках необхідно розкрити інформацію щодо основних коригувань, які здійснені товариством у зв'язку з переходом на МСФЗ. Таку інформацію доцільно подати в у вигляді табл. 4.3.

Таблиця 4.3.