Виключення нереалізованого прибутку від внутрішньогрупових операцій

N9 з/п	Зміст регулюючого запису	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	кредит
1	Виключення нереалізованого прибутку від внутрішньогрупового продажу активів	70	Рахунки активів

Материнське підприємство для складання консолідованої фінансової звітності визначає неконтрольовану частку у власному капіталі, чистому прибутку (збитку) та сукупному доході дочірніх підприємств. Неконтрольована частка визначається як добуток відсотка наявних голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу, чистого прибутку (збитку) та сукупного доходу дочірніх підприємств з урахуванням суми нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій (крім випадків, пов'язаних з об'єднанням (придбанням) підприємств).

У консолідованому звіті про фінансові результати відображається чистий фінансовий результат та сукупний дохід, що належить власникам материнської компанії та неконтропьованої частки (рядки 2470 та 2475, 2480 та 2485 розділу II «Сукупний дохід»).

Для консолідації фінансових звітів материнського та дочірнього підприємств пропонується користуватися спеціальною робочою таблицею, в якій зручно робити необхідні вилучення та поєднувати відповідні статті з врахуванням уже здійснених коригувань. Наведемо форму робочої таблиці для консолідації балансів (табл. 1.5).

Таблиця 1.5

Робоча таблиця для консолідації балансів

Стаття	Підприємство		Корип	звання	Неконтрольо­вана частка	Консолідо­вана сума
	МП	Дп	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Активи	Амп	Адп	Акд	Акк	-	Акс
Зобов'язання	Змп	Здп	Зкд	Зкк	-	Акс
Зареєстрований капітал	Кмп	Кдп	Ккд	Ккк	Кнч	Ккс
Нерозподілений прибуток	Нмп	Ндп	Нкд	Нкк	Ннч	Нкс
Неконтрольована частка	-	"	-		(К+Н)нч	НЧ
Баланс	Бмп	Бдп	Бкд	Бкк	Бнч	Бкс

У графі 1 відображуються статті балансів підприємств, що підлягають консолідації. У графах 2 і 3 міститься інформація за статтями відповідно материнського та дочірніх підприємств. Усі коригування, що мали місце та вплив на зміни в структурі активу материнського підприємства та пасиву дочірніх підприємств відображуються в відповідно у графах 4 та 5. Залежно від статті, що коригується, записи здійснюють за дебетом або кредитом. У графі 6 відображують і обчислюють суми неконтрольованої частки. У графі 7 знаходять відображення результати консолідації, яка визначається наступним чином :

Акс = Амп + Адп + Акд - Акк

Зкс = Змп + ЗДП - Зад + Зкк

Кнч = Кдп *НЧ (%)

Ккс = Кмп + Кдп - Ккд + Ккк - Кнч

Нкс = Нмп + Ндп - Нкд + Нкк -Ннч

НЧ = Кнч + Ннч

Для консолідації інших форм фінансових звітів можна використовувати робочу таблицю наведену в таблиці 1.6.

У графах 2 і 3 міститься інформація за статтями відповідно материнського та дочірніх підприємств. Усі коригування, що мали місце та вплив на зміни в структурі активу материнського підприємства та пасиву дочірніх підприємств відображуються в відповідно у графах 4 та 5. Залежно від статті, що коригується,

записи здійснюють за дебетом або кредитом. В графі 6 відображують і обчислюють суми неконтрольованої частки. В графі 7 знаходять відображення результати консолідації, яка визначається наступним чином:

Графа 7 = Графа 2+графа 3+(-)графа 4 +(-) графа 5 (по окремих статтях)-