26 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации осуществляют расчеты с бюджетом по различным платежам. Источники возмещения платежей в бюджет разные. Учет расчетов по всем видам платежей ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражают суммы начисленных налогов в бюджет, а также штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов, а по дебету – суммы, перечисленные в бюджет.

В Типовом плане счетов к счету 68 выделяются субсчета по источникам возмещения налоговых платежей.

На субсчете 68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражаются:

1. Земельный налог. Начисление земельного налога отражается бухгалтерской записью: дебет затратных счетов 20, 23, 25, 26, 44/2, кредит счета 68/1.

2. Экологический налог. Его начисление отражается бухгалтерской записью: дебет затратных счетов 20, 23, 25, 26, 44/2, кредит 68/1.

3. Налог на недвижимость. Его начисление отражается бухгалтерской записью: Д-т 26 К-т 68/1.

На субсчете 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС), акцизам.

Перечень акцизных товаров определяется правительством (водка, вина, табачная продукция и т.д.). Ставки акцизов устанавливаются в абсолютных суммах на единицу объема товаров. Плательщиками акцизов являются организации-товаропроизводители или импортеры. Суммы акцизного налога отражаются бухгалтерской записью: Д-т 90/3 К-т 68/2 .

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Он предполагает ведение учета как сумм налогов, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), так и сумм налогов, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).

Все организации обязаны вести «Книгу учета покупок», в которой отражаются суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, суммы НДС, уплаченные поставщикам. На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая к вычету при расчетах с бюджетом.

Ставки НДС установлены в размерах 0, 10, 20 %:

0% – при реализации экспортных товаров;

10% – при реализации продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию республики и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом;

20 % – при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении ставок 0% и 10%.

Суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям отражаются по Д-т 18 в корреспонденции с К-т счетов 60,76.

Суммы НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) отражаются по дебету счетов 90/2; 91/2 и кредиту счета 68/2 .

На субсчете 68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» отражается налог на прибыль.

Сумма прибыли организаций облагается по ставке 18%.

Сумма налогов и сборов, начисленных из прибыли, отражается бухгалтерской записью: Д-т 99 К-т 68/3.

На субсчете 68/4 учитываются расчеты по подоходному налогу. Подоходный налог удерживается из заработной платы граждан.

Удержание подоходного налога отражается бухгалтерской записью:

Д-т 70 К-т 68/4.

На субсчете 68/5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет отражаются штрафы, пени по налогам и сборам, причитающиеся к уплате в бюджет.

Начисление налогов производится бухгалтером в налоговых декларациях. Они составляются по каждому виду налога. Уплата налогов в бюджет производится по платежному поручению. Перечисление налогов в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д-т 68/1, 68/2, 68/3, 68/4, 68/5 К-т 51.

Синтетический и аналитический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 по видам налогов и платежей.