29 Учет прочих доходов и расходов

Понятие доходов и расходов и их классификация установлены Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией ( погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью;

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности используется счет 91 « Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 « Налог на добавленную стоимость»;

91/3 –«Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91/4 – «Прочие расходы»;

91/5 – «Сальдо прочих доходов и расходов»

Счет 91 является сопоставляющим счетом и используется для определения финансового результата от инвестиционной и финансовой ( прочей) деятельности. Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91/5. Счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91/5 закрываются внутренними записями на субсчет 91/5.

Аналитический учет по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов.

Хозяйственные операции по учету прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д-т 91/4 К-т 0/-1 - списание первоначальной стоимости реализованного оборудования;

Д-т 91/4 К-т 06/1 - списание стоимости при реализации ценных бумаг;

Д-т 91/4 К-т 59 – на сумму созданного резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т 91/4 К-т 57/2 - отражение суммы превышения покупной стоимости иностранной валюты над рублевым эквивалентом по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее покупки;

Д-т 91/-2 К-т68/2 на сумму начисленного НДС от инвестиционной деятельности;

Д-т 51 К-т 91/1- на поступившую выручку от продажи ценных бумаг;

Д-т 76/4 К-т 91/1

Д-т 59 К-т 91/1 – при использовании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

Д-т 62 К-т 91/1 отражение дебиторской задолженности за проданное оборудование к установке;

Д-т 10 К-т 91/1 – оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

Д-т 07/3 К-т 91/1 – на сумму, выявленных излишков строительных материалов в результате инвентаризации;

Д-т 62 К-т 91/1 – при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 52 К-т 91/1 – на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов;

Д-т 94 К-т 91/1- списание сумм недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников либо во взыскании которых отказано судом.

Д-т 91/5 К-т 99 - на сумму прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.