2.2. Облік розрахункових операцій

Відповідно до Інструкції № 291 рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги, крім заборгованості, забезпеченої векселем. Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками" має такі субрахунки:

• 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

• 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

При відображенні в обліку розрахунків з покупцями і замовниками слід враховувати положення П (С) БО 10 «Дебіторська заборгованість». Оскільки рахунок 36 активний, то збільшення дебіторської заборгованості відображається за дебетом, а її погашення − за кредитом рахунку. Дебетове сальдо за рахунком 36 відноситься до складу оборотних активів, а кредитового сальдо при правильному веденні обліку не повинно бути.

На підприємстві ДП “Макарівський лісгосп” перш за все складається договір (контракт) з контрагентами на постачання продукції, матеріалів, надання послуг і виконаних робіт для забезпечення своїх потреб у ході виробничої діяльності.

У договорі вказуються умови постачання, що визначають основні права і обов'язки сторін при транспортуванні і маркування товарів, зі страхування вантажів, оформлення комерційної документації, а також визначає місце і час переходу права власності на товар від продавця до покупця і ризику його випадкового пошкодження і втрати.

Зобов'язання за договором (контрактом) оформляються таким чином, щоб вони забезпечували чітку і повну регламентацію взаємовідносин сторін. Договір підписується керівником ДП “Макарівський лісгосп” та іншими уповноваженими посадовими особами підприємства. Крім керівника, персональну відповідальність за укладення, виконання та закриття договору несуть конкретні виконавці, відповідно до їх посадових інструкцій. Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків.

• накладні;

• рахунки-фактури;

• рахунки;

• акти прийнятих робіт, послуг;

• податкові накладні;

• товарно-транспортні накладні .

Відпуск продукції зі складів ДП «Макарівський лісгосп» проводиться на підставі Довіреності (ф.М-2), яка представляється представником покупця разом з документом, що засвідчує його особу. В Довіреності повинні бути заповнені всі реквізити підприємства-покупця, зазначено найменування і кількість отриманої продукції , термін дії довіреності, особистий підпис представника покупця, підтверджений керівником і головним бухгалтером підприємства – покупця, з наявністю відтиску печатки.

У разі доставки продукції покупцю транспортом підприємства ДП “Макарівський лісгосп” важливе значення має чітке і правильне оформлення товарно-транспортних накладних з підписами і з печаткою одержувача, що засвідчує отримання товарів або продукції. Товарно-транспортні накладні ф.1-ТН оформляються в порядку, встановленому Інструкцією №228/253 від 07.08.96р., затвердженої наказом Міністерства статистики і Міністерства транспорту України.

При виконанні робіт (будівельних, ремонтних, монтажних, налагоджувальних та ін.) в договорі на їх виконання чітко відображаються зобов’язання виконавця-підрядника і замовника щодо порядку прийому виконаних робіт, термінів їх оплати, а прийнята робота повинна бути оформлена актом відповідної форми, який підписується представниками замовника і виконавця або комісією з обов’язковим завіренням підписів представників печаткою замовника і виконавця. Розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками в ДП “Макарівський лісгосп” ведуться як правило, в безготівковій формі, але можливі готівкою з каси, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції (робіт і послуг) підприємства.

При здійсненні розрахунків готівкою постачальник (виконавець), одержуючи готівку, зобов’язаний надати покупцям (замовникам) відривну Квитанцію прибуткового касового ордеру та розрахункові документи (рахунок-фактуру, акт виконаних робіт чи наданих послуг, товарний чек корінець прибуткового касового ордера і податкову накладну), які є підставою про проведення розрахунків з постачальником за готівку.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства. Також по рахунку 361складається Відомість 3.1 до аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками .

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:

• в разі погашення грошовими коштами Д-т pax. 30, 31, К-т pax. 36;

• в разі погашення векселем Д-т pax. 34, 51, К-т рах. 36; в разі попереднього отримання авансу Д-т pax. 681, К-т pax. 36.