Аналитический учет производства продукции а

№ и содержание	Дебет счет «Материалы»							Кредит
Операций	Материалы	Отклонения	Заработная плата	Социальное страх.	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого
6. Расходы материалов	40 000						40 000
7. Отклонения в стоимости		1035					1035
8. Начисление зарплаты			18 500				18 500
9. Отчисления на социальные нужды				6586			6586
13. Общепроизводственные расходы					9791		9791
13. Общехозяйственные расходы						6907	6907
14. Выпуск: по плановой себестоимости отклонения – перерас.								80 000 + 2819
Обороты по счету	40 000	1035	18 500	6586	9791	6907	82 819	82 819

Таблица 5.6

Аналитический учет производства продукции б

№ и содержание	Дебет счета 20							Кредит
Операций	Материалы	Отклонения	Заработная плата	Социальное страх.	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Итого
6. Расходы материалов	20 000						20 000
7. Отклонения в стоимости		517					517
8. Начисление зарплаты			13 500				13 500
9. Отчисления на социальные нужды				4806			4806
13. Общепроизводственные расходы					7144		7144
13. Общехозяйственные расходы						5040	5040
14. Выпуск: по плановой себест отклонения – экономия								60 000 – 8993
Обороты по счету	20 000	517	13 500	4806	7144	5040	51 007	51 007

Операция 7. Списываются отклонения от твердых учетных цен (ТЗР) на израсходованные в течение месяца материалы.

С целью полного и правильного включения затрат в себестоимость выпускаемых видов продукции необходимо списать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) пропорционально списанным в производство материалам.

Если ТЗР учитываются на счете 10 – ТЗР, то алгоритм расчета следующий:

1. Находим процент ТЗР, приходящийся на один рубль, находящихся на складе материалов:

С-до нач. сч. 10 + Дт об. сч. 10 – 100%

С-до нач. сч. 10-ТЗР + Дт об. сч. 10-ТЗР – Х %

(5.4)

2. Рассчитываем сумму отклонений, которую необходимо списать на счета учета затрат.

Сумма ТЗР= Стоимость потребленных материалов умноженная на процент ТЗР.

Если ТЗР учтены на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», алгоритм для исчисления суммы ТЗР, списываемой в дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен формуле (5.4), то вместо счета 10-ТЗР в расчете принимает участие счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

По данным задачи:

Сумма отклонений за отчетный месяц по Дт счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» с учетом начального остатка (стр. 95) составила 2784 руб. Стоимость материалов по твердым учетным ценам по счету 10 «Материалы» составила 108 000 рублей. Отсюда находим средний процент отклонения, приходящийся на один рубль материалов, находящихся на складе:

108 000 – 100 % Х=2,587 %

2794 – Х %

Сумма отклонений на стоимость отпущенных на производственные нужды материалов за отчетный период составит

60 000 × 2,587 % = 1552 рублей

В том числе:

а) на производство продукции А 40 000  2, 587% 1035;

б) на производство продукции Б 20 000  2,587% 517;

в) на общепроизводственные нужды 6000  2, 587% 155;

г) на общехозяйственные нужды 5000  2,587% 129.

Исчисленные суммы отклонений следует отнести в дебет тех счетов, на которые списана стоимость материалов по твердым учетным ценам с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материала». Тем самым будет исчислена фактическая себестоимость потребленных за месяц основных материалов, т.е.

Запись седьмой операции:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материалов» 1552 (1045 + 517)

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материалов» 155

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материалов» 129

Операция 8. Начислена и распределена заработная плата рабочим и служащим предприятия.

а) за изготовление продукции А 18 500 руб.

б) за изготовление продукции Б 13 500 руб.

___________________________

Итого 32 000 руб.

в) цеховому персоналу 5000 руб.

г) администрации управления 3000 руб.

___________________________

Всего 40 000 руб.

Начисление заработной платы представляет собой определение сумм, причитающихся работникам предприятия за истекшее время. При этом у предприятия, во-первых, возникают обязательства перед работниками и служащими по выплате им заработной платы. Во-вторых, начисленная заработная плата увеличивает затраты на производство, т.к. расчет с персоналом по оплате труда является калькуляционной статьей.

Запись восьмой операции:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 32 000 руб.

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 5000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3000 руб.

Суммы заработной платы, начисленной рабочим за изготовление продукции, учитывают непосредственно на дебете счета 20 «Основное производство», т.к. это прямой расход, и одновременно на дебете аналитических счетов по производству продукции (табл. 5.5 и 5.6). Так как заработная плата цеховому персоналу и администрации не является прямым расходом, ее необходимо сначала отнести в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Операция 9. Произведены отчисления на специальное страхование:

пенсионный фонд 28 % медицинское страхование 3,6 % социальное страхование 4,0 %

в размере 35,6 % начисленной заработной платы (40 000 руб.)

В результате этой операции у предприятия прежде всего возникают обязательства по перечислению начисленной суммы во внебюджетные фонды. Эти обязательства должны быть отражены по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” счет пассивный, увеличение показывают по кредиту.

С другой стороны, поскольку расчеты с органами социального страхования и обеспечения являются калькуляционной статьей, то данная операция приводит к увеличению затрат на производство, учитываемых на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». А т.к. отчисления на социальное страхование связаны с заработной платой, то их надо относить в дебет тех же производственных счетов, что и заработную плату:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

32 000 × 35,6 % = 11 392 руб.

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

5000 × 35,6 % = 1780 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

3000 × 35,6% = 1068 руб.

_________________

Всего 14 240 руб.

В аналитическом учете суммы социального страхования записываются так:

В дебет счета производства продукции А – 18 500х35,6%=6586 руб.

В дебет счета производства продукции Б – 13 500х35,6 %=4806 руб.

Операция 10. Начислена и распределена амортизация:

а) на производственное оборудование – 2000 руб.;

б) на основные средства общехозяйственного назначения – 1500 руб.

Амортизация основных средств представляет собой затраты производства и должна включаться в себестоимость продукции. Сумма амортизации производственного оборудования относится в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения – на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Одновременно эти суммы отражаются по Кт счета 02 «Износ основных средств», показывая на сколько должны увеличиваться суммы накоплений, предназначенных для восстановления изнашиваемых основных средств.

Запись десятой операции:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств» 2000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств» 1500 руб.

Операция 11. Согласно счету-фактуре «Дальэнерго» принята к учету задолженность за потребленную электроэнергию:

а) на производственные нужды 2000 руб.;

б) на общехозяйственные нужды 1250 руб.

Расход электроэнергии – это часть расходов, связанных с изготовлением продукции и поэтому включаемых в ее себестоимость. При этом трудно определить количество энергии, затраченной при изготовлении каждого вида продукции. Поэтому принято всю электроэнергию, израсходованную на производственные цели, отнести в состав производственных расходов с тем, чтобы включить ее в себестоимость продукции при их распределении.

Электроэнергия, расходуемая на нужды аппарата управления, должна учитываться в составе общехозяйственных расходов. В то же время на возникшую кредиторскую задолженность перед «Дальэнерго» следует кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись одиннадцатой операции:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1250 руб.

Операция 12. Принята к оплате сумма задолженности арендодателя по текущей аренде склада за квартал вперед на 10 000 руб. Данная задолженность рассматривается как расходы будущих периодов, поскольку к отчетному периоду не относится. В дальнейшем, по мере наступления каждого месяца, она будет равномерно в размере 1/3 суммы платежа включаться в себестоимость продукции. В связи с этим на момент возникновения задолженности сумма аренды должна быть отнесена в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись двенадцатой операции:

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб.

Операция 13. Списаны и распределены общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы:

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в конце месяце в Дт счета 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость каждого вида продукции. При этом счет 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются проводкой

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 16 935 руб.

Дт 20 «Основное производство»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 11 947 руб.

Одновременно данная сумма распределяется между видами выпускаемой продукции.

Наиболее распространенной базой распределения косвенных расходов является основная заработная плата производственных рабочих, которая составила за отчетный месяц 32 000 руб. (операция 8). На конкретные виды продукции указанная сумма будет отнесена согласно расчету, представленному в таблице:

№	Показатель	Ед изм.	Всего	Прод. А	Прод. Б
1.	Заработная плата производственных рабочих	Руб.	32 000	18 500	13 500
2.	Удельный вес заработной платы по видам продукции в общем объеме	%	100	57, 813	42, 187
3.	Общепроизводственные расходы	Руб.	16 935	9791	7144
4.	Общехозяйственные расходы	Руб.	11 947	6907	5040

Алгоритм расчета:

1. Находим удельный вес заработной платы рабочих, выпускающих продукцию А, в общем объеме: 32 000 –100 %

18 500 – х % Х = 75,813 %

2. Находим удельный вес заработной платы рабочих, выпускающих продукцию Б, в общем объеме: 32 000 –100 %

13 500 – х % Х = 42 187 %

3. Распределяем общепроизводственные расходы по видам продукции: 16 935 × 57,813 % = 9791 руб. – сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на продукцию А.

16 935 × 42,187 % = 7144 руб. – сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на продукцию Б.

4. Аналогичным образом распределяем общехозяйственные расходы.

Операция 14. Выпущена из производства готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости:

продукции А – 80 000 руб.

продукции Б – 60 000 руб.

__________________________

Итого 140 000 руб.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции определяется на основании данных аналитического учета производства продукции (табл. 5.5 и 5.6).

Выпущенная из производства продукция сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство» 140 000 руб.

В течение отчетного периода эта запись осуществлялась в твердой оценке (по плановой себестоимости). В конце отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость готовой продукции. При этом осуществляются следующие расчеты по счету 20 «Основное производство»:

Сн + Об. Дт. – Ск = фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции. Затем фактическая себестоимость готовой продукции сравнивается с ее плановой величиной и выявляется результат процесса производства : экономия ресурсов (+) или перерасход (–).

Продукция А: В рассматриваемом условном примере остаток незавершенного производства на начало и конец отчетного периода равен нулю. Оборот по дебету счета 20 «Основное производство» равен (табл. 5.5). Отсюда следует: 0 + 82 819 + 0 = 82 819 руб. – фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции А. Плановая себестоимость ниже фактической. На сумму разницы (82 819 – 80 000 = 2819 руб. (перерасход ресурсов)) делается запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство» 2819 «Дополнительной проводкой».

Продукция Б: Плановая себестоимость продукции Б (60 000 руб.) выше фактической (51 007 руб.). На сумму экономии ресурсов делается запись Дт 43 «Готовая продукция».

Кт 20 «Основное производство» 8993 («Красным стороно»).

Таким образом, по дебету счета 43 «Готовая продукция» отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции.

Таким образом схема учета процесса производства будет иметь следующий вид

		20 «Основное производство» Дт Кт
		Сн – незавершенное производство
Дт 10 «Материалы» Кт
		6
16 «Отклонения в стоимости материалов» Дт Кт
		7
				43 «Готовая продукция» Дт Кт
70 «Расчеты с персона лом по оплате труда» Дт Кт			14
		8
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт Кт
		9
25 «Общепроизводственные расходы» Дт Кт
		13
26 «Общехозяйственные расходы» Дт Кт
		13