5.5. Учет процесса реализации готовой продукции

Процесс продажи продукции (работ, услуг) является завершающим в круговороте хозяйственных средств.

Основными задачами учета процесса реализации готовой продукции являются:

определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;

выявление фактических результатов от реализации продукции;

предоставление аппарату управления достоверную и своевременную информации о фактических издержках производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции.

Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

Полная фактическая себестоимость реализованной продукции представляет собой производственную себестоимость «плюс» расходы на продажу.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат продажи продукции, работ услуг.

В плане счетов предусмотрено процесс продажи готовой продукции отражать на счетах:

40 «Выпуск продукции»;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные»;

90 «Продажи»;

99 «Прибыль, убытки».

Неизбежные расходы, которые несет предприятие по продаже за свой счет, принято называть расходами на продажу. В текущем учете расходы по продаже собираются на отдельном активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

расходы на тару и упаковку продукции на складе;

расходы по доставке ее до пункта (станции, порта, пристани) отправления, включая расходы по нагрузке в транспортные средства;

комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям;

расходы на рекламу;

организацию выставок и т.п.

При этом кредитуются счета 51 «Расчетные счет», 50 «Касса» и др. на сумму произведенных расходов.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по реализации продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции.

Некоторые из перечисленных выше расходов (например, расходы на упаковку и транспортировку) включаются в себестоимость отдельных наименований продукции прямым путем. Если такая возможность отсутствует, то распределение их осуществляется косвенным путем. В качестве базы распределения между отдельными видами отгруженной продукции могут быть установлены объем, вес, производственная себестоимость и другие показатели. В любом случае вариант распределения коммерческих расходов на упаковку и транспортировку определяется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку не реализованной продукции.

Операционно-результативный активно-пассивный счет 90 «Продажи» используется для учета продажи продукции, а также для определения финансового результата.

Продукция реализуется по цене реализации, устанавливаемой организацией самостоятельно, с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Цена реализации = Производственная себестоимость + Расходы на продажу + НДС + Прибыль

По дебету счета 90 «Продажи» формируется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, по кредиту – выручка от реализации. В конце отчетного периода сравнением дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат. Если дебетовый оборот меньше кредитового (т.е. фактическая себестоимость реализованной продукции меньше выручки от реализации), то финансовый результат – прибыль. Если дебетовый оборот больше кредитового (т.е. фактическая себестоимость реализованной продукции больше продажной стоимости), то финансовый результат – убыток.

В конце отчетного периода счет закрывается следующими проводками:

Дт 90 Кт 99 – на величину полученной прибыли;

Дт 99 Кт 90 – на величину полученного убытка.

Организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС – часть чистого дохода общества, поступающего в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты организации с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы НДС отражаются проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

а перечисление –

Дт 68 «Расчет по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетный счет»

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции отражается только в момент перехода прав собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом. При этом на практике могут использоваться два варианта перехода права собственности на готовую продукцию.

Таблица 5.7