1 Понятие, функции, природа пени в налоговом праве

1. Пеня как институт налогового права: понятие, причины появления, история развития

В Налоговом кодексе Российской Федерации пеня отнесена к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Положительным моментом является то, что законодатель в НК РФ создал единый, унифицированный правовой режим пени для всех без исключения налогов и категорий налогоплательщиков, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, пеня в налоговом праве представляет собой денежную сумму, дополнительно взыскиваемую с налогоплательщика в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Появление пени явилось закономерным результатом развития налоговой системы от натурального обложения к денежному, что, в свою очередь, повлекло необходимость привнесения в сферу налоговых отношений компенсационных начал, обеспечивающих «ценностное содержание» денежного обязательства.

В 19 веке пеня устанавливалась различными актами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов и сборов. Например, соответствии с Уставом о прямых налогах недоимка (т.е. налог, не внесенный в установленный для уплаты срок) по государственному поземельному налогу, налогу с недвижимого имущества, промысловому налогу, квартирному налогу взыскивалась с наложением пени по одному проценту в месяц (ст. ст. 19, 105, 522, 784).

Один из родоначальников русской финансово-правовой науки В.А. Лебедев в учебнике «Финансовое право» 1882 года констатировал следующую особенность взимания платы за пользование оброчной статьей (угодий, которые отдаются с торгов в оброчное содержание): «плата за пользование вносится в местное казначейство, вперед за каждые полгода. Неисправный содержатель подвергается за просроченное время взысканию х/г % в месяц, а всего до 6% с суммы недоимки в виде штрафа, и 1Л % в виде пени со дня образования по день уплаты недоимки».

Появление в налоговом законодательстве такого института, как пеня, следует отнести ко второй половине 19 века, что было вызвано определенными экономическими причинами. Во-первых, это вытеснение натуральной формы уплаты налогов денежной, что стало возможным только с преобладанием денежных расчетов в экономике вместо натурального обмена. Во-вторых, как показала история самих денег, их стоимость постоянно уменьшается во времени, что влечет необходимость уплаты процентов за их использование. Это обстоятельство часто указывается как в экономической, так и юридической литературе. Обесценивание денег происходило по мере вытеснения металлической монеты и приняло перманентный характер с отменой так называемого золотого стандарта.

Как отмечает Л.А. Лунц, «выгоды, получаемые от неправомерного удержания чужих денежных средств в течение длительного периода времени (абсолютная хозяйственная полезность) влекут обязанность платить проценты за это пользование». Эту же мысль продолжает наш современник Е.А. Суханов: «в нормальном имущественном обороте деньги всегда дают Некоторый «прирост» независимо от усилий их владельца, ибо он кладет их в банк и получает как минимум средний годовой процент. Поэтому возврат денег по обязательству всегда предполагает их возврат в соответственно увеличенной сумме». В результате всего этого приблизительно с конца 19 века по настоящий момент законодательство многих стран, а также обычаи делового оборота предусматривают