Тема 3. Транспортный налог

3.1. Эволюция, экономическое содержание и сущность транспортного налога. Установление и введение в действие транспортного налога в субъектах РФ.

3.2. Налогоплательщики. Объект обложения. Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения.

3.3. Налоговая база, налоговый период. Порядок определения облагаемой базы в зависимости от вида транспортного средства.

3.4. Налоговые ставки. Порядок установления налоговых ставок законодательными органами субъектов РФ.

3.5. Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты.

3.1. Региональный транспортный налог введен в действие с 1 янва­ря 2003 г. взамен действовавших до того времени налога с владель­цев транспортных средств, регулируемого Федеральным законом «О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на вод­но-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом «О налогах на имущество физических лиц».

Он установлен гл. 28 НК РФ и вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории. Зачисляется в региональные бюджеты, вместе с тем регионы имеют право в соответствии с Бюджетным кодексом РФ передавать этот налог муниципальным районам и городам. На практике этого практически нигде не происходит, так как транспортные средства как правило сосредоточены в городах.

При этом Кодекс предоставил право законодательным (предста­вительным) органам власти субъектов Федерации определять сле­дующие характеристики данного налога: ставку налога (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки его уплаты. Кроме того при установлении налога в законах субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками.

2. Плательщиками налога являются физические лица и организа­ции, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом. Объектом обложения НК РФ установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, тепло­ходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке.

НК РФ установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налого­обложения.

В частности, не облагаются налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.

Полученные или приобретенные через органы социальной за­щиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с, или до 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально обо­рудованные для использования инвалидами, не подлежат обложе­нию транспортным налогом.

Не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда.

Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.) освобождаются от обложения налогом, если они зарегистри­рованы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и исполь­зуются при сельскохозяйственных работах для производства сель­скохозяйственной продукции.

Транспортные средства, принадле­жащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, также не подлежат налогообложению, поскольку не явля­ются объектом обложения.

Не могут облагаться налогом также транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

Не являются объектом обложения самолеты и вертолеты сани­тарной авиации и медицинской службы, а также суда, зарегистри­рованные в Российском международном реестре судов.

2. Налоговая база по налогу установлена в зависимости от катего­рии объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощ­ность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. По воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определена как пас­портная статическая тяга реактивных двигателей на взлетном ре­жиме в земных условиях в килограммах силы.

В отношении водных несамоходных, т. е. буксируемых транс­портных средств, по которым установлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах и является налоговой базой.

По указанным выше транс­портным средствам налоговая база должна определяться отдельно по каждому транспортному средству.

По всем другим водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена как единица транспортного средства.

При этом установлена Кодексом единая налоговая база для всех транспортных средств, независимо от марки и страны их изготов­ления.

Налоговым периодом по транспортному налогу установлен ка­лендарный год, который для налогоплательщиков — физических лиц совпадает с отчетным периодом. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаны первый квартал, вто­рой квартал и третий квартал. При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы власти субъ­ектов Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

2. Налоговые ставки по налогу устанавлива­ются законами субъектов Федерации в зависимости от установлен­ной налоговой базы и на основе установленных НК РФ средних ставок налогообложения .

Установленная существенная дифференциация средних нало­говых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, имея в виду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогим авто­транспортным средствам.

Сравнительно высокие средние налоговые ставки предусмот­рены по таким транспортным средствам, как самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транс­портные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.

Право установления конкретных налоговых ставок предостав­лено законодательным (представительным) органам субъектов Федерации, которые могут увеличивать или уменьшать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в 10 раз с 1 января 2010 г. До этого было право изменять в 5 раз. С 1 января 2011 г. ставки налога в НК РФ уменьшены в 2 раза. Субъекты РФ могут уменьшать ставки с 2011 г. по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно вплоть до нуля.

При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

При установлении законодательными (представительными) ор­ганами субъектов Федерации конкретных ставок многие из них были достаточно существенно скорректированы. При этом по большинству автомобилей отечественного производства преду­смотрены, как правило, минимально низкие ставки.

2. Порядок исчисления налога установлен в зависимости от катего­рии налогоплательщиков.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лица­ми, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуще­ствляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком-организацией, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в те­чение налогового периода. Суммы авансовых платежей исчисля­ются по истечении каждого отчетного периода в размере '/₄ про­изведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом Н К РФ предоставил представительным (законодатель­ным) органам власти субъектов Федерации право не предусматри­вать в законе для отдельных категорий налогоплательщиков исчис­ление и уплату авансовых платежей по налогу в течение налогово­го периода. С 2011 года организациям не нужно подавать расчет авансовых платежей.

В том случае, если регистрация транспортного средства или сня­тие его с регистрации (снятие с учета, исключение из государствен­ного судового реестра и т.д.) были осуществлены в течение налого­вого периода, исчисление суммы налога или авансового платежа производится с учетом соответствующего коэффициента. Он опре­деляется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налого­плательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчет­ном периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации прини­мается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистра­ции транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс­портных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на ко­торых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Эти органы обязаны также сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения обо всех транспортных сред­ствах по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные сред­ства. В этих сведениях должно быть также указано обо всех связан­ных с данными транспортными средствами изменениях, произо­шедших за предыдущий календарный год. Указанные сведения сообщаются по утвержденным ФНС России формам до 1 февраля календарного года, следующего за налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога, установ­лены законами соответствующих субъектов Федерации.

Уплата налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Срок уплаты по году не может быть установлен для организаций ранее 1 февраля следующего года.

Согласно законодательству налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в соответствии со сроком, установленным законом субъекта Федерации. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщику — физическому лицу налоговым органом не позднее чем за месяц до срока уплаты должно быть вру­чено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.

При этом для налогоплательщиков — физических лиц не пре­дусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, срок уплаты налога по году должен быть установлен не ранее 1 ноября следующего года.