Тема 5. Земельный налог

5.1. Эволюция земельного налога. Значение Земельного кодекса и Земельного кадастра при выделении земли юридическим и физическим лицам. Виды платы за землю.

5.2. Налогоплательщики, объект обложения.

5.3. Налоговая база. Налоговый период.

5.4. Налоговые ставки.

5.5. Льготы при взимании земельного налога и порядок их предоставления. Права местных органов самоуправления при предоставлении льгот по земельному налогу.

5.6. Порядок исчисления и уплаты земельного налога.

5.1. Земельный налог был введен Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» в форме платы за землю. Этим законом впервые в постсоветской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.

Целью введения в России платы за землю являлось стимулиро­вание рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономи­ческих условий хозяйствования на землях разного качества.

Однако, практика функционирования данного налога показала его достаточно серьезные слабые стороны.

В первую очередь, налог не побуждал к применению более эф­фективных методов землепользования, так как его ставки не зави­сели от потенциальной доходности земельных участков и не учи­тывали их реальной стоимости. При этом установленная диффе­ренциация ставок налога в зависимости от характера использования земли (в основном, сельскохозяйственного и несельскохозяйствен­ного использования) не в полной мере отражала различие в место­нахождении и плодородии земель даже в пределах одного и того же региона.

Не случайно поэтому, начиная с 1995 г., ежегодно на федераль­ном уровне производилась индексация ставок земельного налога.

Значительная часть норм Федерального закона «О плате за зем­лю» требовала существенной переработки. Данный закон не учи­тывал ряда важнейших положений части первой НК РФ и вступив­шего в действие Земельного кодекса. В частности, согласно НК РФ данный налог, будучи местным налогом, должен вводиться в дей­ствие решениями муниципальных образований. Фактически же он был установлен федеральным законом и действовал на всей терри­тории Российской Федерации. Практически все льготы по налогу были установлены федеральным законода­тельством, что недопустимо в отношении местного налога. В части Земельного кодекса основное несоответствие состояло в том, что установленные в нем категории земель никак не корреспондиро­вались с установленными в Законе «О плате за землю».

В соответствии с Земельным кодексом РФ права на земельные участки, выделенные в собственность, постоянное (бессрочное) пользование, пожизненное наследуемое владение, безвозмездное срочное пользование удостоверяются документами, предусмотренными Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В Земельном кодексе предусмотрено, что использование земли в РФ является платным. Формами платы являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата. Для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации.

В Земельном кодексе дана классификация земель, относящихся к землям сельхозназначения и другим, что необходимо при налогообложении.

Государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в РФ, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества. В государственный земельный кадастр включается информация о субъектах прав на земельные участки.

Государственный земельный кадастр ведется по единой для РФ системе. Объектами государственного кадастрового учета являются земельные участки и прочно связанные с ними иные объекты недвижимого имущества.

Порядок ведения государственного земельного кадастра установлен Федеральным законом от 24 июля 2007 года №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

В государственный кадастр недвижимости вносятся следующие сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости:

1. вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, объект незавершенного строительства);

2. кадастровый номер и дата внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости;

3. описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок;

1. описание местоположения объекта недвижимости на земельном участке, если объектом недвижимости является здание, сооружение или объект незавершенного строительства;

1. кадастровый номер здания или сооружения, в которых расположено помещение, номер этажа, на котором расположено это помещение (при наличии этажности), описание местоположения это и помещения в пределах данного этажа, либо в пределах здания или сооружения, либо соответствующей части здания или сооружения, если объектом недвижимости является помещение;

2. площадь, определенная с учетом установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом требований, если объектом недвижимости является земельный участок, здание или помещение.

В государственный кадастр недвижимости вносятся также следующие дополнительные сведения об объекте недвижимости:

1. ранее присвоенный государственный учетный номер (кадастровый, инвентарный или условный номер), если такой номер был присвоен до присвоения в соответствии с настоящим Федеральным законом кадастрового номера, и дата присвоения такого номера, сведения об организации или органе, которые присвоили такой номер в установленном законодательством порядке;

2. кадастровый номер объекта недвижимости, в результате раздела которого, выдела из которого или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с которым (далее - преобразуемый объект недвижимости) был образован другой объект недвижимости (далее - образование объекта недвижимости);

3. кадастровый номер объекта недвижимости, образуемого из данного объекта недвижимости;

4. кадастровый номер земельного участка, в пределах которого расположены здание, сооружение или объект незавершенного строительства, если объектом недвижимости является здание, сооружение или объект незавершенного строительства;

5. кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, если объектом недвижимости является земельный участок;

3. кадастровый номер квартиры, в которой расположена комната, если объектом недвижимости является комната;

4. адрес объекта недвижимости или при отсутствии такого адреса описание местоположения объекта недвижимости (субъект Российской Федерации, муниципальное образование, населенный пункт и тому подобное);

5. сведения о вещных правах на объект недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости;

9. сведения об ограничениях (обременениях) вещных прав на объект недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости;

10. сведения о части объекта недвижимости, на которую распространяется ограничение (обременение) вещных прав, если такое ограничение (обременение) не распространяется на весь объект недвижимости;

10. сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости;

11. сведения о лесах, водных объектах и об иных природных объектах, расположенных в пределах земельного участка, если объектом недвижимости является земельный участок,

12. категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок;

13. разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок;

10. назначение здания (нежилое здание, жилой дом или многоквартирный дом), если объектом недвижимости является здание;

11. назначение помещения (жилое помещение, нежилое помещение), если объектом недвижимости является помещение;

12. вид жилого помещения (комната, квартира), если объектом недвижимости является жилое помещение, расположенное в многоквартирном доме;

18. назначение сооружения, если объектом недвижимости является сооружение;

18. количество этажей (этажность), в том числе подземных этажей, если объектом недвижимости является здание или сооружение (при наличии этажности у здания или сооружения);

18. материал наружных стен, если объектом недвижимости является здание;

18. почтовый адрес и (или) адрес электронной почты, по которым осуществляется связь с собственником объекта недвижимости или, если объектом недвижимости является земельный участок, с лицом, обладающим данным земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования (далее - почтовый адрес и (или) адрес электронной почты правообладателя объекта недвижимости);

сведения о кадастровом инженере, выполнявшем кадастровые работы в отношении объекта недвижимости;

23. год ввода в эксплуатацию здания или сооружения по завершении его строительства или год завершения его строительства, если объектом недвижимости является здание или сооружение;

24. сведения о прекращении существования объекта недвижимости, если объект недвижимости прекратил существование.

Глава Налогового кодекса, посвященная земельному налогу, всту­пила в действие с января 2005 г., но Закон «О плате за землю» должен был быть отменен с 1 января 2006 г. Это связано с тем, что заверше­ние расчетов по кадастровой оценке земель и утверждение их резуль­татов на территориях субъектов Российской Федерации было преду­смотрено в течение 2005 г. В связи с затянувшейся работой по ка­дастровой оценке земель муниципальные органы принимали решения о введении данного налога в течение 2006-2007 годов.

В соответствии с гл. 31 НК РФ земельный налог устанавлива­ется, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с положениями Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге — законами этих субъектов Феде­рации). После введения налога в действие он становится обяза­тельным к уплате на территориях соответствующих муниципаль­ных образований.

5.2. Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Соответственно не признаются налогоплательщиками органи­зации и физические лица в части тех земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Объектом налогообложе­ния являются земельные участки, расположенные в пределах му­ниципального образования, а также городов федерального значе­ния Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен данный налог.

Одновременно НК РФ установил закрытый перечень земельных участков, которые не могут быть объектом налогообложения.

Не могут являться объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с российским законо­дательством, а также земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, а также объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповед­никами, объектами археологического наследия.

Налоговый кодекс не признает в качестве объектов налогооб­ложения также земельные участки, ограниченные в обороте в со­ответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, а также занятые на­ходящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Земельные участки из состава земель лесного фонда также не могут быть объектом налогообложения.

5.3. Налоговая база по земельному налогу определяется как установ­ленная российским законодательством кадастровая стоимость зе­мельных участков, признанных объектом налогообложения.

Налоговая база должна определяться в отношении каждого зе­мельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на начало года, являющегося налоговым периодом. Если участок образован в течение года, налоговая база определяется на дату постановки на кадастровый учет.

В том случае, если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то налоговая база опре­деляется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположен­ного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доли земельного участка.

В случае, если право собственности, постоянного пользования или пожизненного наследования имеют несколько лиц, то тогда налоговая база должна определяться отдельно в отношении долей каждого лица в праве общей собственности на земельный участок. Такой же порядок определения налоговой базы применяется в том случае, когда на один участок земли установлены различные нало­говые ставки.

Налогоплательщики — организации обязаны определять нало­говую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индиви­дуальными предпринимателями, должны также определять нало­говую базу самостоятельно по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве посто­янного или бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми органами на основании сведений, полученных от соответствующих органов. Таковыми являются;

• органы, осуществляющие кадастровый учет земельных участков;

• органы, осуществляющие ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Для отдельных категорий налогоплательщиков Налоговым ко­дексом предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования и городов Москвы и Санкт-Петербурга.

В частности, право на такой вычет имеют Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

Право на вычеты получили также инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лица, которые имеют I и II группу инвалидности, а также инвалиды с детства.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, которые подтверждают право на уменьшение налоговой базы. Эти документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

В том случае, когда размер не облагаемой налогом суммы пре­вышает размер налоговой базы, налоговая база принимается рав­ной нулю.

Налоговым кодексом установлены определенные особенности определения налоговой базы по земельным участкам, находящим­ся в общей собственности.

В этом случае налоговая база должна определяться для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налого­плательщиков — собственников данного земельного участка в рав­ных долях.

Налоговым периодом по земельному налогу установлен кален­дарный год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринима­телями, являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При этом Кодексом предоставлено право представительным органам муниципальных образований и законодательным органам государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга не устанав­ливать отчетный период.

5.4. Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных об­разований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербур­га. При этом они не могут превышать установленных Налоговым кодексом пределов.

По земельным участкам, отнесенным к землям сельскохозяй­ственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяй­ственного использования в поселениях и используемых для сель­скохозяйственного производства, ставка налога не может быть более 0,3%.

По землям, занятым жилищным фондом и объектами инженер­ной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства, также установлена предельная ставка в размере 0,3%.

Такая же предельная ставка установлена кодексом в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) физиче­ским лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садовод­ства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяй­ства.

В отношении прочих земельных участков ставка земельного налога не может превышать 1,5%.

5.5. Земельный налог является местным налогом, поэтому при введении налога представительные органы му­ниципальных образований, а также законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга могут устанавливать налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Кроме того, им предоставлено право устанавливать для отдель­ных категорий налогоплательщиков размер не облагаемой налого­вой базы.

Например, от уплаты земельного налога освобождаются в соответствии с решением Барнаульской городской Думы от 28 сентября 2005 г. (с учетом изменений)

1. Садоводческие товарищества и граждане, имеющие в собственности садовые участки, расположенные на территории города;

2. Малообеспеченные и многодетные семьи за земли, занятые индивидуальными жилыми домами (по спискам администраций районов).

3. Граждане - за земельные участки, расположенные в зоне подтопления (по спискам администраций районов города).

4. Председатели уличных комитетов и органов территориального общественного самоуправления за земли, занятые индивидуальными жилыми домами (по спискам администраций районов).

5. Участники Великой Отечественной войны, лица, награжденные знаком "Житель блокадного Ленинграда", бывшие несовершеннолетние узники фашистских концлагерей за земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства и эксплуатации жилищного фонда, строительства и эксплуатации стационарных индивидуальных гаражей.

6. Гаражные, погребные, гаражно-погребные кооперативы, имеющие членов-участников Великой Отечественной войны, лиц, награжденных знаком "Житель блокадного Ленинграда", бывших несовершеннолетних узников фашистских концлагерей - на долю земельного участка, определяемую пропорционально количеству членов кооператива, относящихся к данной категории граждан.

Одновременно с этим федеральным законодательством уста­новлен ограниченный перечень налоговых льгот по земельному нало­гу, обязательный на всей территории Российской Федерации.

Согласно Кодексу от налогообложения освобождаются органи­зации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отноше­нии земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функ­ций.

Не должны платить данный налог и организации в части зе­мельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Религиозные организации не платят земельный налог с принад­лежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назна­чения.

Льгота в части освобождения от уплаты земельного налога пре­доставлена также общероссийским общественным организациям инвалидов, включая союзы общественных организаций инвалидов. Непременным условием применения данной льготы является на­личие среди членов этих организаций не менее 80% инвалидов и их законных представителей. При этом данная льгота распростра­няется исключительно на те земельные участки, которые исполь­зуются указанными организациями для осуществления их уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, также имеют право на льготу по освобождению от уплаты налога на землю. Вместе с тем данная льгота предоставляется при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Данная льгота действительна только по земельным участкам, используемым этими организациями для производства или реализации товаров, работ и услуг. Указанное положение не распространяется на производство и реализацию подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров по утверждаемому правительством по согла­сованию с общероссийскими общественными организациями ин­валидов перечню. Участки земли, используемые для производства указанной продукции, облагаются налогом в установленном по­рядке.

Льгота по налогу установлена и для организаций народных ху­дожественных промыслов в отношении земельных участков, нахо­дящихся в местах традиционного бытования народных художе­ственных промыслов и используемых для производства и реализа­ции изделий народных художественных промыслов.

Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федера­ции, а также общины таких народов не платят земельный налог в части земельных участков, используемых для сохранения и разви­тия их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыс­лов.

Начиная с 2006 г. введена дополнительная льгота по налогу, согласно которой в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок освобождаются от налога организации — резиденты особой экономической зоны. Но данное положение распространяется исключительно на земельные участки, расположенные на территории особой экономической зоны.

Не уплачивают налог организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» при выполнении условий, предусмотренных Кодексом.

5.6. Налоговым кодексом установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т.е. кадастровой стоимости земельного участка.

При этом налогоплательщики-организации обязаны исчислить сумму налога или сумму авансовых платежей по налогу самостоя­тельно.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индиви­дуальными предпринимателями, также должны самостоятельно исчислять сумму налога или сумму авансовых платежей в отноше­нии земельных участков, используемых ими в предприниматель­ской деятельности.

Физическим лицам сумма налога, подлежа­щая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между исчисленной сум­мой налога за год и суммами исчисленных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текуще­го налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Органы, осуществляющие ведение государственного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о располо­женных на подведомственной им территории земельных участках и об их владельцах в течение 10 дней после их регистрации.

Кроме того они и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сооб­щать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оцен­ки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения всех налогоплательщиков. Порядок доведения определяется Правительством РФ.

Особый порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу установлен по земельным участкам, приобре­тенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключе­нием индивидуального жилищного строительства). Указанное ис­числение производится с учетом коэффициента 2 в течение трех­летнего срока строительства начиная с даты государственной ре­гистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недви­жимости.

При этом Кодексом предусмотрены меры по стимулированию завершения такого строительства и регистрации прав на постро­енный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока. В этом случае сумма налога, уплаченного в течение периода строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффи­циента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и под­лежит зачету или возврату налогоплательщику в общеустановлен­ном порядке.

В случае превышения установленного трехлетнего срока исчис­ление суммы налога или суммы авансовых платежей по налогу должно производиться с учетом коэффициента 4 в течение периода строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до госу­дарственной регистрации прав на построенный объект недвижи­мости.

В отношении земельных участков, приобретенных или предо­ставленных в собственность физическим лицам для индивиду­ального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом ко­эффициента 2 в течение периода строительства, превышающего десятилетний срок, начиная с даты государственной регистрации прав на данный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представитель­ных органов муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога на соответ­ствующей территории.

При этом срок уплаты налога и авансовых платежей для нало­гоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым перио­дом.

По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участ­ков.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, упла­чивают налог на основании налого­вого уведомления, полученного от налоговых органов.

Налогоплательщики — организации или физические лица, яв­ляющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу по утвержденной форме.

При этом указанные налоговые декларации должны представ­ляться по тем земельным участкам, которые используются данны­ми налогоплательщиками в предпринимательской деятельности на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.