Тема 4. Налог на игорный бизнес

4.1. Эволюция, экономическое содержание и сущность налога на игорный бизнес.

4.2. Налогоплательщики, объекты обложения.

4.3. Налоговая база и налоговый период. Порядок определения объектов обложения по налогу на игорный бизнес.

4.4. Налоговые ставки. Порядок установления налоговых ставок законодательными органами субъектов РФ.

4.5. Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес.

4.6. Основные положения Федерального закона «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 26 декабря 2006г. № 244-ФЗ.

1. Налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. До этого периода соответствующие налогоплатель­щики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90% суммы дохода, налог зачислялся в региональный бюджет.

Необходимость принятия самостоятельного закона была вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского уче­та и формирования налоговой базы в форме валового дохода.

С 1 января 2004 г. действие указанного закона прекращено в связи с вступлением в силу новой 29 главы НК РФ «Налог на игорный бизнес». Принципиальное отличие этой главы от ранее действо­вавшего закона состоит в изменении прав законодательных орга­нов субъектов Федерации в части установления конкретных ставок налога по каждому объекту налогообложения.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, исходя из невозможности полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета воз­можного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог, исходя из этого условно опре­деленного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может быть налоговой базой, и объектом обложения этим налогом высту­пают принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Уровень правовой сознательности предпринимателей к тому времени был катастрофический. Налоговые проверки показали, что - 315 из 454 охваченных проверкой предприятий игорного бизнеса в Российской Федерации осуществляли свою деятельность без специального разрешения (лицензии) на право занятия этой деятельностью.

По результатам первой серьёзной проверки предприятий игорного бизнеса, проведённой по заданию Госналогслужбы России, налоговыми органами было предъявлено к взысканию в бюджет и доначислено около 4 млрд. руб. (неденоминированных рублей).

К середине 1998 года в стране работало более 800 игорных заведений, в целом по стране наблюдался постоянный рост как общего количества игорных заведений, так и каждого вида объектов обложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных в органах Госналогслужбы России.

Этому способствовало, прежде всего, принятие Закона «О налоге на игорный бизнес», который дал сильный толчок постепенной легализации игорного бизнеса на территории Российской Федерации.

Данное в Законе определение игорного бизнеса как вида предпринимательской деятельности, не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связанного с извлечением игорным заведением дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, является ключевым для последующего подхода к определению объекта налогообложения. Кроме того, в Законе были четко определены такие понятия, как игорное заведение, пари, азартная игра, игровой стоя, игровой автомат, касса игорного заведения, что на тот момент было новым в налоговом законодательстве. Объектами налогообложения являлись: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона или как организатор, игровые автоматы, кассы тотализатора. Положительная динамика поступления налога, простота и прозрачность законодательства сделали его содержание базовым для гл. 29 Налогового кодекса "Налог на игорный бизнес".

В процессе работы над гл. 29 Налогового кодекса РФ было принято решение сменить статус налога на игорный бизнес с федерального на региональный.

Объекты налогообложения, принципы их учета и контроля за деятельностью в целом не изменились, хотя общеизвестно, что игорный бизнес плохо поддается государственному и налоговому контролю.

Субъекты РФ имеют право устанавливать ставки налога в пределах, указанных в НК РФ, если размеры ставок не будут приняты налог исчисляется по минимальным ставкам., т.е независимо от наличия законодательного акта субъекта налог должен уплачиваться.

2. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектом обложения, который, в силу специфики данного вида налогообложения, совпадает с налоговой базой являются игровые столы, игровые автоматы, пункты приема ставок тотализаторов, пункты приема ставок тотализаторов, процессинговые центры тотализаторов, процессинговые центры букмекерских контор.

Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию каждого объекта налогооб­ложения в налоговых органах по месту их установки не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта или выбытия с получением свидетельства о регистрации или внесением изменений в ранее выданное свидетельство..

В этих целях налогоплательщик подает в налоговый орган со­ответствующее заявление. После регистрации налоговый орган обязан выдать свидетельство о регистрации объектов налогообло­жения. Формы указанных заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

Объект налогообложения при этом будет считаться зарегистри­рованным уже с даты представления налогоплательщиком в нало­говый орган заявления о его регистрации.

Таким же образом, т. е. с даты представления налогоплательщи­ком в налоговый орган заявления о регистрации изменений коли­чества объектов налогообложения, они считаются выбывшими.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получе­ния соответствующего заявления от налогоплательщика о регис­трации объектов налогообложения или об изменении количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объ­ектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

На нарушителей налогового законодательства в части налога на игорный бизнес распространены общие для всех налого­плательщиков нормы ответственности, установленные частью первой НК РФ.

4.3. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом является календарный месяц.

4.4. Ставки налога на каждый объект налогообложения установлены федеральным законодатель­ством в виде предельных минимальных и максимальных вели­чин.

Конкретные размеры налоговых ставок устанавливаются зако­нами субъектов Федерации в следующих пределах:

• за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;

• за один игровой автомат — от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. руб.;

• за один процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы – от 25 тыс.руб. до 125 тыс.руб.;

• за один пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конто­ры — от 5 тыс. до 7 тыс. руб.

Если субъектом Федерации конкретные размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога, установленные НК РФ.

В том случае, если один игровой стол имеет более одного игро­вого поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличи­вается кратно количеству игровых полей.

4.5. Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества заре­гистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по мес­ту регистрации объектов налогообложения налоговую декларацию и уплатить налог.

Если игорные заведения кроме основной деятельности осу­ществляют другую предпринимательскую деятельность, не отно­сящуюся к игорному бизнесу, они обязаны вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с налого­вым законодательством.

При установке новых объектов налогообложения до 15-го чис­ла текущего налогового периода сумма налога должна исчисляться как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленные новые объекты нало­гообложения) и ставки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

При установке новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количе­ства данных объектов налогообложения и ¹/₂ ставки налога, дей­ствующей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения до 15-го числа теку­щего налогового периода сумма налога по этим объектам за дан­ный налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и ¹/₂ ставки налога, действу­ющей по этим объектам налогообложения.

При выбытии объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как про­изведение общего количества соответствующих объектов налого­обложения (включая выбывшие объекты налогообложения) и став­ки налога, действующей по этим объектам налогообложения.

Суммы налога на игорный бизнес, начиная с 2004 г., подлежат зачислению в бюджеты субъектов Федерации.

4.6. Значительные изменения в организации и налогообложении игорного бизнеса были введены Федеральным законом "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации от 26.12.2006 № 244-ФЗ

1. игорные заведения могут располагаться только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства, занимать указанные объекты полностью или располагаться в единой обособленной их части;

2. игорное заведение не может быть расположено в зданиях, строениях, сооружениях физкультурно-оздоровительных и спортивных учреждений (за исключением букмекерских контор и тотализаторов);

3. площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем восемьсот квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей игорного заведения, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерального закона, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений;

4. в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем десять игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы. Игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр;

5) в служебной зоне игорного заведения должны находиться помещение для отдыха работников организатора азартных игр, специально оборудованное помещение для приема, выдачи и временного хранения денежных средств, помещение для организации службы безопасности игорного заведения;

5) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем сто квадратных метров, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет;

7 в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем пятьдесят игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

8) в служебной зоне зала игровых автоматов должно находиться специально оборудованное помещение или должно быть установлено оборудование для приема, выдачи и временного хранения денежных средств;

9. игровые автоматы, установленные в зале игровых автоматов, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процент денежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем девяносто процентов:

10. в зоне обслуживания участников азартных игр в букмекерской конторе должна находиться касса букмекерской конторы, а также может находиться касса тотализатора;

11) организатор азартных игр в букмекерской конторе при помощи специального оборудования обязан обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплаты выигрыша;

12. организатор азартных игр в букмекерской конторе впразе самостоятельно определять событие, от которого зависит исход пари, за исключением случаев, установленных федеральными законами;

12. положения пунктов 11 - 13 применяются также в отношении касс букмекерских контор, расположенных в казино, залах игровых автоматов;

13. в зоне обслуживания участников азартных игр в тотализаторе должна находиться касса тотализатора:

12. организатор азартных игр в тотализаторе при помощи специального оборудования обязан обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша;

12. организатор азартных игр в тотализаторе обязан обеспечить участникам азартных игр возможность наблюдать развитие и исход события, от которого зависит результат пари, в том числе при помощи специального оборудования.

Имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, указанным выше, вправе были продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 М> 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты российской федерации" определено, что игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленным законодательством.

В настоящее время ни одна из игровых зон фактически не построена и не готова к началу деятельности.