5 Амортизація основних засобів та нематеріальних активів

Особливості нарахування амортизації на підприємствах нафтогазового комплексу. Обліковою політикою НАК “Нафтогаз України” передбачено нарахування амортизації активів, не пов’язаних з видобутком нафти і газу, за прямолінійним методом на основі таких очікуваних строків корисного використання відповідних активів:

Трубопроводи та супутнє обладнання 10-50 років

Машини та обладнання 5-50 років

Будівлі, споруди 5-60 років

Обладнання для будівництва

свердловин та розвідки 4-12 років

Інші основні засоби 3-20 років

Технологічна нафта та газ мають необмежений термін використання, а тому амортизаційні відрахування не нараховуються.

Інші основні засоби складаються з транспортних засобів, меблів, офісного та іншого обладнання.

Капіталізована вартість нафтогазових активів амортизується з використанням виробничого методу по кожному родовищу відносно підтверджених розвіданих запасів.

Як уже зазначалося, однією з особливостей складу основних засобів на підприємствах нафтогазовидобування є висока частка свердловин (в середньому 60-70 % всіх основних засобів). Критерієм їх амортизаційного періоду і пов’язаної з ним норми амортизації є не тільки фізичний та моральний знос, а й період виснаження запасів конкретного родовища. Адже, строки служби будь-якого конкретного нафтогазовидобувного обладнання значною мірою обмежуються обсягами запасів природних ресурсів. У такому випадку виснаження родовища і, як наслідок, припинення його розроблення означає повний знос свердловин та інших об’єктів видобування.

Саме цю специфіку закладено в основу передбаченого у Податковому кодексі порядку розподілу вартості свердловин, які використовують для розроблення нафтових та газових родовищ. Норми амортизації для свердловин встановлюють у відсотках до їх первісної вартості у такому розмірі:

1-й рік – 10 %;

2-й рік – 18 %;

3-й рік – 14 %;

4-й рік – 12 %;

5-й рік – 9 %;

6-й рік – 7 %;

7-й рік – 7 %;

8-й рік – 7 %;

9-й рік – 7 %;

10-й рік – 6 %;

11-й рік – 3 %.

Зазначені норми можна застосовувати і для нарахування амортизаційних відрахувань свердловин для складання фінансової звітності.

Платники податку мають право протягом звітного податкового року включити до витрат будь-які витрати, пов'язані з проведенням реконструкції, модернізації та іншим поліпшенням свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, у сумі, що не перевищує 10 відсотків первісної вартості окремої свердловини.

Витрати, що перевищують зазначену суму, включаються до складу відповідної групи основних засобів як окремий об'єкт свердловини, що амортизується за нормами визначеними цим пунктом.

6 Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів

Вибуття необоротних активів може відбуватись внаслідок безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом, ліквідації, вибуття для продажу. При цьому вартість активу списують з балансу підприємства, а суму дооцінки даного активу, як зазначалось вище, списують на рахунок нерозподіленого прибутку.

При безоплатній передачі чи ліквідації необоротних активів їх списання з балансу відображають в регістрах бухгалтерського обліку, використовуючи рахунок 976 “Списання необоротних активів”. Крім того, податкове законодавство операції з ліквідації чи безоплатної передачі необоротних активів прирівнює до операцій продажу, а отже, підприємство повинно нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ на залишкову вартість необоротних активів, що вибувають. Сума податкового зобов’язання з ПДВ відображається за дебетом 976 “Списання необоротних активів”.

Перевищення вартості списання ліквідованих необоротних активів над доходами від їх ліквідації чи навпаки буде визначати відповідно збиток або прибуток від ліквідації.

Для підприємств з розгалуженою виробничою структурою чи підприємств, які об’єднані материнською організацією, характерні операції з внутрішнього переміщення основних засобів у середині структури. При передачі об’єктів від одного підприємства чи підрозділу іншому за внутрішньогосподарськими чи внутрішніми розрахунками на підставі даних Повідомлення-Авізо в обліку відображається і накопичений знос переданого активу.

Приклад 2.23. ПАТ “Укрнафта” передає Комп’ютер Prime PCPro70НГВУ “Бориславнафтогаз”, яке є виробничим підрозділом ПАТ “Укрнафта”. За даними Повідомлення-Авізо первісна вартість активу, що передається, становить 7 800 грн., накопичений знос – 1 000 грн.

В регістрах обліку ПАТ “Укрнафта” здійснювані операції будуть відображені такими записами:

1. Відображено списання первісної вартості переданого комп’ютера:

Дт 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” – 7 800

Кт 104 “Машини та обладнання” – 7 800

2. Відображено списання накопиченого зносу переданого комп’ютера:

Дт 131 “Знос основних засобів” – 1 000

Кт 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” – 1 000

Приклад 2.24. “Укравтогаз”, що є дочірнім підприємством НАК “Нафтогаз України”, передає переобладнений транспортний засіб для роботи на стисненому природному газі НГВУ “Бориславнафтогаз”, яке є виробничим підрозділом ПАТ “Укрнафта”, що є ще одним дочірнім підприємством НАК “Нафтогаз України”. За даними Повідомлення-Авізо первісна вартість активу, що передається, становить 117 800 грн., накопичений знос – 25 650 грн.

В регістрах обліку “Укравтогаз” здійснювані операції будуть відображені такими записами:

1. Відображено списання первісної вартості переданого активу:

Дт 682 “Внутрішні розрахунки” – 117 800

Кт 104 “Машини та обладнання” – 117 800

2. Відображено списання накопиченого зносу переданого активу:

Дт 131 “Знос основних засобів” - 25 650

Кт 682 “Внутрішні розрахунки ” – 22 650

Облікові особливості для основних засобів, які підприємство утримує для того, щоб продати, встановлює П(С)БО 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.

1 Дебіт у нафтовій і газовій промисловості — кількість(об'єм) рідини (води, нафти) або газу, що надходить на поверхню за одиницю часу з природного чи штучного джерела (свердловини, колодязя).

2 http://www.naftogaz.com

21