2. Виды уменьшения налогов.

В мировой практике принято выделять следующие основные модели поведения налогоплательщика:

− уклонение от уплаты налогов;

− обход налогов;

− налоговое планирование;

− стандартный метод уплаты налогов, т.е. уплата налогов в соответствии с законодательством без применения специальных методов минимизации налоговых обязательств.

Уклонение от уплаты налогов и обход налогов появились в мировой практике вместе с формированием налогового права. Как правило, уклонение от уплаты налогов происходит в виде неуплаты налогов и сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления налогов, незаконного использования предприятием налоговых льгот. При уклонении от уплаты налогов предприятие, являясь налогоплательщиком по закону, уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой уголовно наказуемое сознательное использование методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Обход налогов (избежание налогов) возможен незаконными и законными способами.

К обходу налогов законными способами относят:

1) воздержание от совершения сделок, исполнение по которым ведет к необходимости уплачивать налоги;

2) получение дохода в формах, по которым предусмотрены льготы;

3) выезд налогоплательщика из страны для изменения места налоговой регистрации;

4) при возможности выбор таких сделок, которые влекут меньшие налоговые последствия.

Обход налогов незаконными способами возникает, например, в случае уклонения от регистрации налогоплательщика. Данный способ предусматривает использование запрещенных законом приемов и является налоговым правонарушением.

Налоговое планирование основано на законном снижении налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом за счет использования всех допустимых средств, приемов и способов. Одной из главных целей налогового планирования является минимизация налоговых платежей, при реализации которой характерно активное поведение налогоплательщика. Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых платежей, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Можно выделить 2 основных направления последствий налогового планирования для государства и для налогоплательщика:

• снижение объемов налоговых поступлений в бюджет, рост его дефицита, сокращение объема и качества государственных услуг, оказываемых населению;

• расширение финансовых возможностей налогоплательщиков и соответственно инвестиционной и инновационной деятельности, что в конечном итоге приводит к увеличению налоговой базы.

Следует отметить, что государству не выгодно расширение возможностей налогового планирования, и оно проводит определенную ограничительную политику в данном направлении.

3. Планирование налоговых платежей и налоговое планирование: суть, отличия, задача.

Экономисты-теоретики и специалисты-практики в сфере учета, планирования, финансов и налогов выработали два концептуальных подхода к сути налогового планирования.

Согласно первому, налоговое планирование предусматривает определение (исчисление) сумм налоговых платежей на плановый период и календарное планирование их уплаты (с учетом сроков уплаты каждого налога согласно срокам, предусмотренным законодательством).

Второй концептуальный подход к сути налогового планирования заключается в том, что оно является основой формирования налоговой политики предприятия и предусматривает “выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия и размещение его активов с целью достижения наиболее низкого уровня налоговых обязательств при уплате налогов. Оно предусматривает соответствующее формирование бухгалтерского учета и финансовых результатов, а также использование так называемых налоговых лазеек, которые разрешают налогоплательщику избегать налогообложения при заключении договоров, проведении расчетов и осуществлении отдельных операций без нарушения налогового законодательства. В основе налогового планирования лежит максимальное использование всех предусмотренных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства”. Задачей налогового планирования является “максимизация доходов за счет минимизации налогов”, а его механизм состоит в создании таких схем и инструментов, которые разрешают снизить налоговые потери предприятия.

Будем считать, что при втором концептуальном подходе, который предусматривает минимизацию налоговых платежей, речь идет в самом деле о налоговом планировании, тогда как при первом - только о планировании налоговых платежей. Основные отличия между этими понятиями приведено в табл. 1.

Таблица 1