Методы налогового планирования.
В налоговом планировании применяется группа методов, позволяющих спрогнозировать, рассчитать налоговые платежи по альтернативным вариантам ведения хозяйственной деятельности и выбрать из существующих альтернатив оптимальный вариант налогообложения.
Среди существующих взглядов относительно определения методов налогового планирования выделяют два подхода.
В первом специалисты включают в налоговое планирование только специальные методы, используемые для оптимизации налоговых платежей, во втором – специальные и общие методы, применяемые для определения суммы налоговых платежей по альтернативным вариантам налогообложения.
Схемы оптимизации налоговых платежей специалисты называют налоговыми схемами, при этом понятие налоговой схемы определяют как « словесное или графическое описание приема оптимизации налоговых платежей» и классифицируют следующим образом (рис.6).
Рис.6 Виды налоговых схем
К глобальным налоговым схемам относятся схемы, позволяющие оптимизировать большинство налоговых платежей предприятия с перспективой на длительный период.
Примером таких схем может служить перевод предприятия на упрощенную систему налогообложения, регистрация предприятия инвалидов и т.д.
Локальными налоговыми считаются схемы, позволяющие оптимизировать один или более видов налоговых платежей на ограниченное время.
Примером локальной схемы может быть схема перечисления предоплаты убыточному плательщику налога на прибыль в последний день отчетного периода с целью отсрочки налога на прибыль.
Локальные схемы делятся на динамичные и статичные.
К динамическим можно причислить схемы, применяемые в качестве дополнения к доходным операциям предприятия, у которых сумма экономии налоговых платежей прямо связана с суммой доходной операции.
Примером динамичной схемы может быть схема делегирования части прибыли предприятия, находящегося на обычной системе налогообложения, комиссионеру –плательщику единого налога путем установления комиссионного вознаграждения в виде фиксированной суммы от дохода (прибыли) предприятия.
Преимуществом динамичных схем является, то, что они позволяют оптимизировать налоговые платежи по операциям в гибком режиме.
К статичным налоговым относят схемы, носящие разовый или ограничительный характер, у которых сумма экономии налоговых платежей не находится в прямой зависимости от операций по получению дохода.
К таким схемам, в частности, относятся схемы увеличения затрат путем разового получения маркетинговых услуг, услуг по хранению товара на складе и др.
К методам налогового планирования можно причислить как отдельные налоговые схемы, так и систему приемов, используемых в налоговом планировании, поскольку термин «метод» определяется как « прием или система приемов, которые применяются в какой-нибудь деятельности».
Методы налогового планирования делят на общие и специальные (рис.7).
К общим методам можно отнести методы, используемые в планировании общей деятельности предприятия. К специальным методам относят методы, применяемые исключительно в налоговом планировании предприятия при моделировании альтернативных вариантов налогообложения.
Рис.7 Классификация методов налогового планирования