Классификация видов налогового планирования

Признак классификации	Виды налогового планирования
1. Сфера применения	а) внутригосударственное; б) межгосударственное.
2. Субъект предпринимательства	а) налоговое планирование, осуществляемое физический лицами ( гражданами-предпринимателями); б) налоговое планирование, осуществляемое юридическими лицами.
3. Организационная структура субъекта предпринимательства	а) индивидуальное; б) корпоративное.
4. Объем охвата хозяйственной деятельности предприятия	а) налоговое планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия вообще; б) налоговое планирование отдельного вида хозяйственной деятельности предприятия; г) налоговое планирование реализации отдельного предпринимательского проекта (соглашения).
5. Этап функционирования предприятия	а) налоговое планирование на этапе создания (учреждение) предприятия; б) налоговое планирование, осуществляемое в процессе функционирования предприятия; в) налоговое планирование операций относительно ликвидации предприятия и распределения его активов.
6. Характер управленческих решений	а) текущий налоговый контроль; б) текущее налоговое планирование; в) стратегическое налоговое планирование.
7. Инструменты налогового планирование	а) налоговое планирование, которое базируется на налоговых льготах; б) налоговое планирование с использованием налоговых лазеек; в) налоговое планирование, в основе которого лежат специально разработанные схемы оптимизации налоговых платежей.
8. Использование субъектом инструментов налогового планирования	а) пассивное; б) активное.

1. За сферой применения налоговое планирование делится на внутригосударственное и межгосударственное. Внутригосударственное налоговое планирование распространяется на хозяйственные операции, которые реализуются внутри определенного государства, а межгосударственное - на внешнеэкономические операции субъектов предпринимательства.

2. Налоговое планирование могут осуществлять как граждане-субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).

3. В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является использования гибкой структуры корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Корпоративное налоговое планирование обычно является одновременно и межгосударственным. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

4. Следующим признаком классификации видов планирования является объем охвата хозяйственной деятельности предприятия. По этому признаку налоговое планирование делится на то, которое охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность, и то, которое распространяется на какую-нибудь его часть - вид деятельности (производственная, посредническая, внешнеэкономическая, транспортная, банковская и другие виды) или даже отдельный предпринимательский проект или коммерческое соглашение.

5. Налоговое планирование может реализовываться не только на этапе функционирования предприятия, но и при его создании и в случае ликвидации, которая и является пятым признаком классификации. Налоговое планирование на этапе создания предприятия связано, прежде всего, с определением оптимальной организационно-правовой формы предприятия, места его расположения (юридической регистрации), что особенно важно для минимизации налогов при внешнеэкономических операциях, а также долей и состава основателей. Налоговое планирование на этапе ликвидации предприятия имеет целью минимизировать налоговые платежи во время распределения активов между основателями и кредиторами предприятия, которые его ликвидируют.

6. За характером управленческих решений налоговое планирование разделяют на: текущее налоговое планирование - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы, контроль правильности исчисления и перечисления налоговых обязательств, исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия, а также мероприятия по текущей оптимизации налогообложения, составление типовых схем хозяйственных операций и реализации соглашений; стратегическое налоговое планирование - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

7. За инструментами, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождения субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции, на использовании налоговых схем - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством, а также на использовании специально разработанных схем оптимизации налоговых платежей, которые обычно является основным инструментом налогового планирования. Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в его основе.

8. В зависимости от использования субъектами налогового планирования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможная тогда, когда в налоговом законодательстве есть две или больше альтернативных нормы, а целесообразность использования каждой из них решает специалист предприятия или физический лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

6. Организация налогового планирования на предприятии.

Эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной его организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, цели и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование требует средств на оплату труда работников и консультантов, формирование информационных баз данных, приобретение компьютеров, оргтехники и другие расходы. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно выходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти расходы окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где часто, кроме работников, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции относительно налогового планирования должны на себя взять они. На больших предприятиях, где как структурные подразделения уже организовываются бухгалтерия и планово-финансовый отдел, такие обязанности целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или в его составе сформировать группу налогового планирования. В составе больших предпринимательских структур нужно формировать специальные отделы налогового планирования. В эти подразделения (групп или отделов) целесообразно вводить: финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их эффективность; бухгалтеров, которые анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете согласно нормам действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета; юристов, которые готовят необходимые документы для оформления и выполнение соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогового, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права. Только при правильной организации налогового планирования на предприятии можно ожидать реальных результатов, а оптимальная организация внутрипроизводственных связей службы налогового планирования с финансовым отделом, бухгалтерией, отделом ценных бумаг, юридическим отделом сможет обеспечить согласованность управленческих решений, которые принимаются для оптимизации налоговых платежей.

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем из минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию (см. рис. 4).

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции. Руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или соглашения, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации. Юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами. Бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров соглашения, порядок ее отображения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые принадлежит уплатить. Специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает вывод о возможности и целесообразности реализации соглашения.

Руководитель предприятия

Принятие решения относительно реализации определенной схемы налогового планирования, формирование задания относительно ее юридического и финансового обоснования, контроль за реализациею

Юрист

Бухгалтер

Юридическое обоснование схемы минимизации налоговых платежей

Финансовое та учетное обоснование схемы минимизации податкових платежів

Рекомендации относительно необходимости реализации схемы минимизации налоговых платежей

Специалист по налогов. планированию

Р ис. 4 Процедура налогового планирования (распоряжения (задания);

информация)

Если на предприятии нет специалиста по налоговому планированию, его функции должен взять на себя руководитель предприятия.