Оценка эффективности налогового
Планирование и уровня снижения налоговой нагрузки на предприятие
Рис. 2. Алгоритм налогового планирования
При наличии существенных отличий между планированием налоговых платежей и налоговым планированием первый вид планирования является составным элементом второго (см. рис. 3).
Рис. 3. Составные планирования налоговых платежей и налогового планирования
Как видно из рис. 3, из шести выделенных нами составных налогового планирования, четыре являются одновременно и составляющими планирования налоговых платежей.
Основной целью и планирования налоговых платежей, и налогового планирования является увеличения доходов предприятия, его прибыли за счет минимизации налоговых платежей. Вместе с тем, если налоговое планирование минимизирует непосредственно суммы налогов, сборов и платежей налогового характера, то планирование налоговых платежей имеет целью своевременную и полную уплату налогов, которая дает возможность минимизировать штрафные санкции, а в лучшем случае - совсем их избегнуть.
Налоговое планирование является:
во-первых, наукой, поскольку предусматривает наличие глубоких теоретических знаний по таким дисциплинам, как налогообложение, хозяйственное и налоговое право, финансовый менеджмент, финансовый учет, а также практических навыков по формированию схем реализации операций, которые разрешают платить меньшие налоги, чем при обычной деятельности;
во-вторых, стратегией выживания предприятий, особенно при условиях жесткой фискальной системы налогообложения. Целью налогового планирования является не утаивание налогов. Во всем мире и, особенно, в высокоразвитых цивилизованных странах, это считается поступком аморальным. Но платить налоги добросовестно - это не означает платить их бездумно, некомпетентно и в ущерб своему предприятию;
в-третьих, элементом финансового и налогового менеджмента. Одной из основных функций финансового менеджмента как системы принципов и методов разработки и реализации управленческих решений относительно формирования, распределения и использование финансовых ресурсов предприятия и организации оборота его денежных средств есть планирование финансовой деятельности предприятия по всем ее направлениям. Среди задач финансового планирования - планирование денежных потоков (поступление и использование средств во время осуществления предприятием хозяйственной деятельности), в частности, и тех, которые связаны с уплатой налогов, собрания и обязательных платежей налогового характера в государственный и местный бюджет и в внебюджетные целевые фонды. Налоговый менеджмент, как составляющая менеджмента, финансово охватывает такие элементы: информационное обеспечение, экономический анализ, планирование и прогнозирование, оперативную работу, контроль, оптимизационное регулирование, внутреннюю и внешнюю координацию, средства адаптационного характера;
в-четвертых, составляющей налоговой политики предприятия, которая является одновременно как составляющей финансовой стратегии предприятия, так и общей политики управления его прибылью, и состоит в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях операционной деятельности и связанных с ней хозяйственных операций. Формирование налоговой политики предприятия осуществляется в несколько этапов, основными из которых являются:
изучение налогового законодательства и законных методов уменьшения налогового бремени;
выбор правовой и организационной формы предприятия;
выявление направлений деятельности предприятия, которые разрешают минимизировать налоговые платежи вследствие применения разных ставок налогообложения;
выявление возможностей уменьшения базы налогообложения через использование налоговых льгот;
выявление путей оптимального использования оборотных средств и размещения полученной прибыли;
учет региональных возможностей и косвенных налоговых льгот;
определение методических принципов налогового планирования на предприятии;
экономическая оценка эффективности разработанной налоговой политики.
Есть три основных способа минимизации налогов: 1) перенесение базы налогообложения; 2) снижение базы налогообложения; 3) утаивание базы налогообложения. Первые два законные, третий - незаконный.
Перенесение базы налогообложения предусматривает наличие двух и больше предприятий, одно из которых имеет по определенным налогам меньшие ставки, чем другие, или нулевые ставки. Между этими предприятиями финансово-хозяйственные отношения организовываются таким образом, чтобы база налогообложения уменьшилась у предприятия с большими ставками налогообложения. Вариантами перенесения базы налогообложения является:
регистрация предприятия в специальных (свободных) экономических зонах;
регистрация предприятия при участии общественной организации инвалидов;
регистрация неприбыльной организации;
регистрация предприятия - плательщика единого налога;
регистрация предприятия в оффшорной зоне.
Снижение базы налогообложения предусматривает использование определенных схем минимизации налогов. Чем меньшая база, - тем меньший налог придется платить. Основная часть наших исследований будет посвящена именно этому способу минимизации налогов.
Принципы налогового планирования.
Основу налогового планирования представляет минимизация налоговых платежей. Принципы налогового планирования имеют определяющее значение для разработки процесса налогового планирования, так как они представляют положения, определяющие его сущность, основу.
Принципы, на которых базируется налоговое планирование:
1) соблюдение действующего налогового законодательства. Уклонение от уплаты налогов, которое сопровождается нарушением правовых норм, может привести к штрафным санкциям (не говоря уже об уголовной ответственности), которые в несколько раз превысят полученный эффект. Любая схема оптимизации налоговых платежей должна быть легитимной как относительно отечественного, так и относительно международного налогового законодательства. Нецелесообразно также использовать спорные, не до конца урегулированные положения налогового законодательства, которые могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства. Решение спорных вопросов, как правило, требует дополнительных расходов. Кроме того, законодатель всегда может внести изменения в те положения, которые являются спорными, и, как свидетельствует практика, большей частью такие изменения не являются удобными для предпринимателя;
2) оперативный учет всех изменений в действующей налоговой системе. Эффективная схема реализации определенной хозяйственной операции, которая обеспечивает минимизацию налоговых платежей и базируется на конкретных налоговых нормах, в случае изменения этих норм не только может стать неэффективной, но и причинить убытки и стать основанием для применения штрафных санкций со стороны налоговых органов;
3) поиск и использования наиболее эффективных хозяйственных решений, которые обеспечивают минимизацию налоговых платежей, должны опираться на логику. “Искусственные схемы, построенные на недостатках законодательства, - не выход... правильная схема строится не на недостатках законодательства, она лишь использует их. Недостатки исчезают - логика остается”;
4) схема минимизации налоговых платежей, которая используется в налоговом планировании, не должна существенно отличаться от обычного порядка осуществления хозяйственных операций, что позволяет не только избегнуть лишнего внимания со стороны налоговых органов, но и не дает оснований сомневаться в законности операций хозяйственным партнерам;
5) оптимизация может уменьшить сумму выплачиваемых предприятием налогов, но некогда не сведет их к нулю, поэтому не нужно хотеть этого;
6) оптимизация требует определенных расходов, поэтому о ее эффективности можно говорить, только сопоставив результат и расходы. Стоимость определенной оптимизационной схемы, которую реализует предприятие, или расходов на налоговое планирование за определенное время не должны превышать сумм, на которые уменьшаются налоговые платежи. Рассчитывая расходы, связанные с оптимизацией налогов, нужно помнить, что много схем, кроме расходов на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию, нередко немалых;
7) каждая схема минимизации налоговых платежей обязательно должна быть проанализирована с юридической точки зрения. Налоговая схема работы каждого предприятия и финансовая схема каждого соглашения или хозяйственной операции уникальные и требуют предварительной правовой экспертизы специалистов;
8) информация относительно схем оптимизации налоговых платежей должна быть конфиденциальной, а доступ к ней должны иметь только руководители и непосредственные исполнители, причем последние должны владеть не полной информацией, а только той, которая дает им возможность выполнять их функции. Для этого желательно каждому исполнителю разрабатывать индивидуальные инструкции локального характера;
9) реализация конкретных схем оптимизации налоговых платежей должна проходить под тщательным контролем за всеми исполнителями на всех этапах и предусматривать возможность реальных рычагов влияния на процесс реализации в случае любых отклонений от разработанной схемы;
10) оптимизацию налоговых платежей желательно проводить за счет своих налоговых обязательств, а не за счет увеличения отчислений контрагентов по бизнесу. Процедура начислений отдельных налогов (НДС, налог на прибыль предприятий) может предусматривать такие операции, при которых уменьшения платежей у одного из участников договорных отношений приводит к их увеличению у контрагентов и наоборот. Поэтому при разработке оптимизационных схем нужно принимать во внимание и интересы поставщиков, покупателей, подрядчиков и других контрагентов и, по возможности, решать свои проблемы на взаимовыгодных условиях;
11) схемы оптимизации налогообложения должны по возможности меньше зависеть от внешних участников, особенно конкурентов;
12) разнообразные виды предпринимательской деятельности целесообразно не сосредоточивать в одной организационной структуре, а выделять в разные, что увеличит возможности для налоговых маневров.
Виды налогового планирования.
Методика, инструменты и схемы реализации налогового планирования в значительной мере зависят от его вида. Предложенная классификация видов налогового планирования приведена в табл. 2.
Таблица 2