4. Ввоз товаров на таможенную территорию рф.

Применительно к этому объекту налогообложения обращает на себя внимание Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2003 N КА-А40/400-03-П <1>.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Таможня считает, что согласно статье 151 НК РФ обязанность по уплате налога зависит от выбора таможенного режима, в связи с чем каждое помещение товара под новый режим влечет уплату НДС. Однако суд указал, что установленные статьей 151 НК РФ особенности уплаты налогов в зависимости от таможенного режима не порождают обязанности по уплате этих налогов. Возникновение обязанности уплачивать налог связано только с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения (ч. 1 ст. 38 НК РФ). Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146, пп. 10 п. 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения НДС и акцизами является ввоз соответствующих товаров на таможенную территорию РФ. Обязанность уплаты налога прекращается его уплатой (пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ), что означает однократность уплаты налога по объекту налогообложения. Однократное пересечение (ввоз) товаром границы означает обязанность налогоплательщика уплатить налог только один раз (см.: Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2003 - 2004 гг. М.: Статут, 2005. С. 207).X

Важно отметить, что обязанность уплатить НДС прекращается с его уплатой, что означает однократность уплаты налога по объекту налогообложения. Вытекает этот принцип из положений статьи 3 НК РФ ("налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными") и подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ ("обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора"). Данный принцип нашел свое отражение и в судебной практике, например в Постановлении ФАС Московского округа от 13.03.2003 N КА-А40/991-03, Постановлении ФАС Уральского округа от 25.04.2001 N Ф09-783/01-АК, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2003 N Ф04/3630-1024/А46-2003, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.12.1999 N Ф03-А73/99-2/1926, Постановлении ФАС Центрального округа от 20.02.2003 N А09-7325/02-15 <1>.X

--------------------------------

<1> Документы опубликованы не были. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Вместе с тем, помимо так называемого позитивного определения объекта налогообложения по НДС посредством прямого указания признаков соответствующих операций в законе, следует учитывать и негативное определение, т.е. закрепление перечня операций, освобождаемых от уплаты НДС. По существу, речь здесь идет о том, что конкретные хозяйственные операции, формально отвечающие критериям реализации товаров (работ, услуг), импорта товаров (работ, услуг), в силу прямого указания закона исключены из объектов налогообложения. Таким образом, с использованием методов негативного определения корректируется объект налогообложения НДС, предусмотренный национальным налоговым законодательством <1>.

--------------------------------

<1> См.: Винницкий Д.В., Черепанов С.А. Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость: проблемы дефиниции // Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / Под ред. Д.В. Винницкого. С. 82.

В соответствии со статьей 154 НК РФ "налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога". Таким образом, налоговая база по НДС представляет собой в основном стоимостную характеристику определенного на первой стадии исчисления налога объекта налога, т.е. стоимость реализованных товаров (работ, услуг).X

НК РФ в статьях 154 - 162.1 закрепляет ряд особенностей при определении налоговой базы НДС, в том числе по операциям при передаче имущественных прав, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, особенности налогообложения при реорганизации организаций и пр. Так, например, в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров; а согласно пункту 3 статьи 162.1 НК РФ в случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).X

В Постановлении от 09.04.2009 N 15585/08 по делу N А40-21340/07-139-124 Президиум ВАС РФ <1> отметил, что поскольку налоговая декларация не входит в перечень предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, представляемых налогоплательщиком в подтверждение обоснованности применения им налоговой ставки 0% по НДС в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, то непредставление обществом налоговой декларации, из которой бы усматривалось отклонение цен реализации нефти на экспорт от уровня рыночных, не является основанием для доначисления налоговым органом НДС.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Важно также отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.X

Следует согласиться с мнением Е.М. Ашмариной, которая отмечает, что анализ статей НК РФ позволяет сделать вывод, что процесс исчисления налоговой базы можно условно разбить на три этапа:

- процесс начисления налоговой обязанности, тождественной определению налога с оборота (на что, собственно, и указано в статье 166 НК РФ);X

- процедура определения совокупности "входного" НДС, подлежащего зачету, которая позволяет говорить о переходе от налога с оборота к обложению добавленной стоимости;

- определение собственно налоговой обязанности, тождественной обложению именно добавленной стоимости и подлежащей непосредственному перечислению в федеральный бюджет <1>.

--------------------------------

<1> См. подробнее: Ашмарина Е.М. Некоторые особенности порядка исчисления в Российской Федерации налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость // Налоги и налогообложение. 2005. N 1. С. 63 - 70.X

После определения налоговой базы следует выбор налоговой ставки, размер которой закреплен в статье 164 НК РФ, где содержится перечень операций, облагаемых по следующим ставкам:X

- 0% - для экспортируемых товаров и связанных с ними услуг;

- 10% - ставка на ограниченный перечень товаров (книжная продукция и периодические печатные издания, продовольственные товары и товары для детей, медицинские товары);

- 18% - стандартная (основная) ставка;

- расчетные налоговые ставки 18/100, 10/100.

В качестве примера можно отметить Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 по делу N А65-20853/2006-СА1-29 <1>, согласно которому если на момент совершения операции товары не помещены под таможенный режим экспорта (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ), то применяется ставка НДС 18%.X

--------------------------------

<1> Вестник ВАС РФ. 2008. N 6.

Также необходимо отметить, что, как указал Конституционный Суд РФ, налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения <1>.X

--------------------------------

<1> См.: Определение Конституционного Суда от 15.05.2007 N 372-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).X

По НДС налоговым законодательством предусмотрены несколько видов налоговых льгот, в том числе освобождение от уплаты НДС, нулевая налоговая ставка. Так, согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от налогообложения услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства <1>. Важно отметить, что содержащийся в данной статье перечень учреждений культуры и искусства является исчерпывающим и не подлежит расширению, вследствие чего применение льготы налогоплательщиком, не поименованным в данном перечне, будет признано неправомерным <2>. Это отметил ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 08.08.2008 по делу N А82-13596/2007-20 <3>. При этом согласно Постановлению ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А41/251-09 по делу N А41-К2-18135/07 <4> основным критерием для применения льготы является характер оказываемых налогоплательщиком услуг, а не организационно-правовая форма самого налогоплательщика, поэтому воспользоваться льготой по данному основанию может не только организация, но и индивидуальный предприниматель.X

--------------------------------

<1> Согласно статье 149 НК РФ к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.X

<2> См.: Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: льготы по НДС по услугам в образовательной, культурной и социальной области // Налоги (газ.). 2010. N 4. С. 16.

<3> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

<4> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

По делу N А40-4503/12-116-9 в ФАС Московского округа оспаривалось решение налогового органа о доначислении Обществу НДС, пени и штрафа, а также уменьшении излишне предъявленного к возмещению НДС в связи с выводом налогового органа о том, что Общество фактически оказывало дополнительную услугу, не выделяя отдельной строкой в выставляемых счетах-фактурах стоимость доставки товара, облагаемого по ставке 18%.

Суд в Постановлении от 02.08.2012 <1> указал, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ товары продаются по ценам, которые увеличены на сумму НДС. Цена договоров определялась с учетом суммы НДС, исчисленного по ставке 10%, которая применяется на основании пункта 2 статьи 164 НК РФ в отношении реализованного товара - соли. Ссылка налогового органа на то, что приобретенные у сторонних организаций транспортные услуги должны были быть перевыставлены Обществом отдельными счетами-фактурами или выделены в счете-фактуре отдельной строкой, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку не основаны на представленных в материалы дела доказательствах.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Таким образом, суд поддержал позицию налогоплательщика, так как доказательств, свидетельствующих об оказании Обществом дополнительных услуг, не представлено, а стоимость доставки Обществом включалась в налоговую базу при исчислении НДС при ввозе иностранных товаров.

Конституционный Суд РФ указал, что, как следует из положений статей 171, 172 и 176 НК РФ, находящихся в системной связи со статьей 88 НК РФ, налогоплательщик не обязан, а вправе (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ) приложить к подаваемой налоговой декларации документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета по НДС (в частности, счета-фактуры). Обязанность по представлению таких документов возникает у налогоплательщика, согласно части 4 статьи 88 НК РФ, только при условии направления налоговым органом соответствующего требования. Поскольку решение об отказе в налоговом вычете выносится по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, налоговый орган не имеет права отказать налогоплательщику в налоговом вычете, если соответствующая налоговая проверка не была им проведена <1>.X

--------------------------------

<1> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О "По жалобе закрытого акционерного общества "Производство продуктов питания" на нарушение конституционных прав и свобод отдельными положениями статей 88, 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2006. N 6.X

Н.П. Кучерявенко вполне верно замечает, что исчисление суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, связывается российским законодателем с налоговыми вычетами <1>. Используя налоговые вычеты, плательщик уменьшает сумму налога, полученную от покупателя при реализации, на сумму налога, перечисленную им самим как покупателем. Механизм налоговых вычетов именуется методом зачета по счетам или инвойсным методом, который позволяет исчислить сумму налога на отдельной стадии производства (обращения) товара, без определения величины самой добавленной стоимости, созданной на этой стадии <2>.

--------------------------------

<1> См.: Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. Т. IV. С. 222.

<2> См.: Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. С. 144 - 145.

Из начального НДС (расчет по ставке применительно к налоговой базе) разрешено производить вычеты ранее уплаченного налога при одновременном выполнении ряда условий, в том числе:

- лицо является плательщиком налога;

- товар (работа, услуга) оплачен и используется при осуществлении операций, облагаемых налогом;

- имеется счет-фактура - специальный налоговый регистр <1>.

--------------------------------

<1> См.: Мамбеталиев Н.Т., Кучеров И.И. Налоговое право ЕврАзЭС. С. 300 - 301.

Таким образом, после начисления налоговой обязанности, для того чтобы перейти к обложению добавленной стоимости, а не всего оборота по реализации, необходимо применить механизм зачета: налогоплательщик должен уменьшить начисленную налоговую обязанность на величину "входного" НДС, который был уже им уплачен при приобретении сырья, материалов, товаров, услуг, которые были позже переработаны (к которым и была добавлена стоимость), а затем реализованы. "Входной" НДС может быть принят к зачету на основании счета-фактуры (ст. 172 НК РФ), оформленной должным образом (ст. 169 НК РФ). Итоговая сумма налогового оклада, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как начисленная сумма НДС, входящая в цену реализации и уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ) <1>.X

--------------------------------

<1> См. подробнее: Ашмарина Е.М. Налог на добавленную стоимость // Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. Е.М. Ашмариной. С. 116 - 119.

Стоит сразу заметить, что, как указывают Конституционный Суд РФ и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС <1>. Данными документами могут являться, например, чеки контрольно-кассовой техники <2>.

--------------------------------

<1> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. N 1.X

<2> См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 // Вестник ВАС РФ. 2008. N 8.X

Также при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ учитывать такие факторы, как производственное назначение товара, его фактическое наличие, принятие на учет основных средств и оплата <1>.X

--------------------------------

<1> См.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2005 N Ф04-2214/2005(10468-А27-25) по делу N А27-24087/2004-2. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

Интересным представляется исчисление НДС налоговым агентом. Например, в силу пункта 4.1 статьи 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.X

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" <1> было отмечено, что, исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" <2>. В связи с этим при реализации имущества кредитной организации в ходе конкурсного производства цена, по которой имущество было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества кредитной организации или организатору торгов, а также организатором торгов - кредитной организации. НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) кредитной организации, признанной банкротом, исчисляется кредитной организацией как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается с учетом очередности, установленной пунктом 5 статьи 50.40 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" <3>.X

--------------------------------

<1> Вестник ВАС РФ. 2013. N 3.

<2> Российская газета. 2002. 2 ноября.

<3> Российская газета. 1999. 4 марта.

Таким образом, налоговые споры, связанные с исчислением НДС, чаще всего возникают в связи с признанием налоговыми органами тех или иных вычетов необоснованными.

Акциз, как и НДС, является косвенным налогом, т.е. взимается в процессе расходования материальных благ и входит в цену, уплачиваемую за товар покупателем. При этом лицо, которое перечисляет его (юридический налогоплательщик), и лицо, с которого этот налог удерживается (носитель налогового бремени) фактически, не совпадают. В отличие от НДС, акцизы чаще всего не являются многоступенчатым налогом, а уплачиваются в бюджет один раз лицом, производящим подакцизную продукцию <1>.

--------------------------------

<1> См.: Ашмарина Е.М. Акцизы // Налоговое право: Учеб. пособие / Кол. авт.; Под ред. Е.М. Ашмариной. С. 119.

Акциз устанавливается, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и монопольные товары. Воздействуя на определенный перечень товаров, акциз тем самым ограничивает объемы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары: алкоголь, табак и т.п. Эти товары с точки зрения потребления не являются обязательными для всех потребителей, а с фискальной точки зрения имеют достаточно низкие издержки производства. Особенностью акциза необходимо признать, прежде всего, более ярко выраженную регулирующую функцию налогов. Посредством ее осуществляется корректирование спроса и предложения при повышении цены товара за счет включения акциза во время реализации товаров <1>.

--------------------------------

<1> См.: Бех Г.В. Поняття акцизного збору // Податкове право: Навч. посiб. / За ред. проф. М.П. Кучерявенка. С. 245.

Объектом налогообложения признаются различные операции с подакцизными товарами, среди которых:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);X

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ);X

3) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);X

4) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ);X

5) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).X

Рассматривая вышеназванную статью НК РФ, можно говорить об определенной специфике объекта акциза. Так, реализация подакцизных товаров возникает при передаче прав собственности на них одним лицом другому как на возмездной, так и безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате. Однако передача собственности не является определяющим признаком налогооблагаемых операций. В качестве объекта определены также факты передачи подакцизных товаров, не предполагающие смену собственника, например передача их для собственных нужд или передача товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья. Таким образом, юридическое значение в данном случае имеет факт передачи подакцизных товаров вообще, а не факт смены собственника. Соответственно, гражданско-правовые последствия тех или иных действий определяющего значения в данном случае не имеют <1>.X

--------------------------------

<1> См.: Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. N 1. С. 10.X

В соответствии со статьей 181 НК РФ подакцизными товарами являются:X

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин;

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Также НК РФ исключает из числа подакцизных товаров ряд лекарственных средств, парфюмерно-косметической продукции, препаратов ветеринарного назначения и некоторые другие группы товаров.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).X

Исчисление акциза, как и других налогов, начинается с определения объекта налога, и правовые проблемы исчисления возникают уже на этом этапе.

Например, обращает на себя внимание Постановление ФАС Центрального округа от 05.09.2007 по делу N А08-14012/05-16 <1>, в котором отмечено, что при определении налоговой базы по акцизам необходимо исходить из того, что объектом налогообложения являются лишь те виды нефтепродуктов, которые указаны в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а приобретение налогоплательщиком нефтепродуктов, не указанных в свидетельстве, не может выступать объектом налогообложения по акцизам, так как он включается в стоимость подакцизных товаров и оплачивается при их приобретении.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.01.2009 N Ф04-613/2009(20693-А70-6) по делу N А70-3236/16-2008 <1> указал, что объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 НК РФ является реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, поэтому потери (бой) алкогольной продукции нельзя расценить как недостачу продукции и данные потери не подлежат включению в налоговую базу.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Как известно, налоговая база позволяет перейти к исчислению суммы налогового оклада. Особенность акцизного налогообложения состоит в том, что соответствующая налоговая обязанность возникает при обороте различных подакцизных товаров. Поэтому при налогообложении акцизом практически невозможно говорить об определении единой базы налогообложения как элемента правового механизма акциза в целом. Налоговая база по акцизу определяется отдельно по каждой разновидности подакцизного товара (нефтепродуктам, транспортным средствам, табачным изделиям и т.д.). Именно на это обращает внимание российский законодатель, фактически начиная с данного положения регулирование налоговой базы. Так, пунктом 1 статьи 187 НК РФ подчеркивается, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара <1>.X

--------------------------------

<1> См.: Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. Т. IV. С. 408 - 409.

Налоговая база по акцизу исчисляется двумя способами - в натуральном исчислении и в стоимостном выражении: как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза и НДС.

Причем, как отметил Девятый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 23.09.2010 N 09АП-21629/2010-АК по делу N А40-32867/10-99-177 <1>, в случае когда неуплата акциза обусловлена занижением налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, применению подлежит не пункт 1 статьи 122 НК РФ, а пункт 3 статьи 120 НК РФ, предусматривающий взыскание с организации 10, а не 20 процентов санкции.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Стоит отметить, что в соответствии с пунктами 19 - 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 НК РФ судам следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленный статьей 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени.X

По смыслу взаимосвязанных положений статьи 122, а также статей 78 и 79 НК РФ занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:X

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Собственно исчисление акциза в соответствии со статьей 194 НК РФ осуществляется следующим образом. Прежде всего производится начисление налоговой обязанности. Так, величина акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров <1>.X

--------------------------------

<1> См.: Ашмарина Е.М. Акцизы // Налоговое право: Учеб. пособие / Кол. авт.; Под ред. Е.М. Ашмариной. С. 122.

Учитывая косвенный характер акциза, законодатель четко разграничивает категории "сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" (ст. 198 НК РФ) и "сумма акциза, подлежащая уплате" (ст. 202 НК РФ).X

По общему правилу налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК РФ освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. Помимо этого на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.X

В деле исчисления акциза важным является механизм зачета, в чем наблюдается явное сходство с порядком исчисления НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты. Например, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). Также вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ), и т.д. Указанные вычеты производятся строго на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, исходя из дефиниции статьи 201 НК РФ.X

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007 N Ф03-А37/07-2/2054 по делу N А37-559/06-1/9НР <1> отмечено, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по акцизам при соблюдении следующих условий: предъявление суммы акциза поставщиком подакцизного товара в счете-фактуре, фактическая уплата этой суммы налогоплательщиком поставщику в составе платежей за подакцизный товар.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Кроме этого, тот же ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.10.2008 N Ф03-4586/2008 по делу N А51-13562/200725-274 <1> указал, что налогоплательщик не имел права на применение налоговых вычетов при уплате акцизов, поскольку его поставщик, не имевший лицензии на производство, хранение и поставку алкогольной продукции, не являлся плательщиком акцизов.X

--------------------------------

<1> Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

Также обращает на себя внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2007 N 4594/07 по делу N А03-11117/06-21 <1>, в котором Высший Арбитражный Суд РФ признал, что по статье 201 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров. Из этой нормы следует, что налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, только при одновременном наличии двух документов, предусмотренных статьей 201 НК РФ: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Факт оплаты обществом использованного подакцизного сырья векселями Сбербанка России, а также поставкой алкогольной продукции и оборудования не может расцениваться как подтверждение уплаты акциза за спирт. Ссылки как Общества, так и судов на то, что расчеты в соответствии с ГК РФ могут проводиться любым не запрещенным способом, не должны признаваться надлежащим доказательством, так как спор по настоящему делу возник из административных правоотношений и не связан с исполнением Обществом гражданско-правовых обязательств <2>.X

--------------------------------

<1> Вестник ВАС РФ. 2007. N 12.

<2> См.: Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 361 - 362.

Конституционный Суд РФ ранее указывал, что статьи 200 и 201 НК РФ устанавливают специальную процедуру применения вычета по акцизу, а также ограничения и условия для ее применения в целях недопущения злоупотреблений, направленных на занижение налога или уклонение от налогообложения (Определение от 03.07.2007 N 512-О-О) <1>, сославшись при этом на правовую позицию, выраженную в Постановлении от 14.07.2003 N 12-П <2>, согласно которой именно связанностью налоговых органов законом объясняется избираемый законодателем вариант детального урегулирования порядка реализации некоторых прав налогоплательщиков, обязательность представления налоговому органу входящих в установленный перечень документов не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков.X

--------------------------------

<1> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 03.07.2007 N 512-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Екатеринбургнефтепродукт" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 8 статьи 200 и пунктом 8 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации" // Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

<2> См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО "Коммерческая компания "Балис" // СЗ РФ. 2003. N 30. Ст. 3100; см. также: Определение Конституционного Суда РФ от 07.06.2011 N 805-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Винзавод Буденновский" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого и второго пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2012. N 1.X

В соответствии со статьей 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма начисленного акциза.X

Е.М. Ашмарина замечает, что акциз может быть, так же как и НДС, многоступенчатым налогом. Например, при изготовлении подакцизной продукции из подакцизного сырья (с применением механизма зачета). Однако такие случаи не являются традиционными для данного вида косвенного налога. Применение механизма зачета не всегда означает, что налог является многоступенчатым. Например, при ввозе подакцизной продукции на территорию РФ налогоплательщик-экспортер сам за счет своих средств (а не за счет средств, полученных ранее в цене товара) уплачивает входной акциз, который затем будет подлежать зачету, в случае реализации этого товара по более высоким ценам, нежели цена ввоза, и в которую войдет исходящий акциз <1>.

--------------------------------

<1> См.: Ашмарина Е.М. Акцизы // Налоговое право: Учеб. пособие / Кол. авт.; Под ред. Е.М. Ашмариной. С. 123.

Таким образом, проведенный нами анализ исчисления косвенных налогов выявил целый ряд особенностей, отличающих их от налогов прямых. Именно при косвенном налогообложении должна приниматься во внимание не просто налоговая способность самого налогоплательщика, но и способность оплатить товар, работу или услугу собственно потребителем. НДС и акцизы, без преувеличения, бюджетообразующие налоги, а большое количество налоговых споров связано, прежде всего, со сложностью исчисления данных налогов, при этом первым шагом к урегулированию части данных споров является закрепление легального определения категории "косвенные налоги", предложенного автором в целях как недопущения абсолютизации судами принципа переложения, так и защиты законных интересов налогоплательщиков на внутреннем и внешнем рынках. Данные изменения, а также ряд других дополнений, предложенных к внедрению в налоговое законодательство в ходе настоящего исследования, должны создать определенность на всех стадиях исчисления косвенных налогов, что приведет к укреплению института защиты прав налогоплательщиков, являющегося неотъемлемой частью современного правового государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое право, опосредующее общественные отношения по аккумуляции денежных средств, занимает одно из центральных мест в российской системе права. Данное ведущее положение налогов в связке с конституционным принципом всеобщности налогообложения и его определенности создает необходимые предпосылки для исследования элементов юридической конструкции налога и одной из его главных составляющих - порядка исчисления налога как правовой формы выражения исчисления налога.

В настоящей работе были исследованы общественные отношения, складывающиеся в процессе действий уполномоченного лица по исчислению суммы налогового оклада, подлежащего уплате в бюджетную систему при исполнении налоговой обязанности.

Проведенное комплексное исследование позволило автору на базе достижений юридической науки и действующего налогового законодательства разработать ряд теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования отношений, связанных с исчислением налога.

Для достижения указанной цели автором настоящего исследования в первой главе исчисление налога было рассмотрено как элемент юридической конструкции налога, для чего были проанализированы научные представления о юридической конструкции налога как финансово-правовой категории (особое внимание уделялось содержательной стороне). В результате был сделан вывод, что юридическая конструкция налога, выступая как органический элемент нормативной системы и выражая связи между элементами и сторонами логических норм, представляет собой средство юридической техники, используемое при построении нормативного материала, некую универсальную модель, элементы которой подлежат обязательному законодательному закреплению и которые составляют содержательную основу родовой юридической конструкции налога, носящей достаточный и комплексный характер. Кроме этого, была выявлена иерархичность категории "юридическая конструкция налога". Сделан вывод о том, что категории "юридическая конструкция налога", "правовой механизм налога", "элементы налога", "юридический состав налога", "элементы налогообложения", "элементы налогового обязательства" в рассматриваемом аспекте несут одинаковую смысловую нагрузку.X

Автором были предложены три основных подхода к пониманию порядка исчисления налога: а) нормативный подход, который исходит из законодательного закрепления порядка исчисления налога как обязательного элемента налогообложения, представляющего собой отношение налоговой ставки к налоговой базе с учетом налоговых льгот за определенный налоговый период; б) технико-юридический подход, значение которого сводится к рассмотрению порядка исчисления налога как обязательного элемента юридической конструкции налога, так и стадии налогового производства, включающей в себя налоговые учет и отчетность; в) экономико-арифметический подход: порядок исчисления налога имеет и экономическую сторону, так как основан на использовании таких суммовых категорий, как размер прибыли, реализация оборота, объем подакцизной продукции и т.д.

Исходя из проведенной автором классификации элементов юридической конструкции налога на материальные (субъект, объект, ставка налога, налоговая база и период) и процессуальные (порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), было констатировано, что порядок исчисления налога затрагивает такие элементы, как объект налога, налоговая база и ставка и налоговый период, задачей которых и является правильное исчисление налогоплательщиком (налоговым агентом, налоговым органом) суммы налогового оклада.

Для исчисления налога субъекту исчисления необходимо владение достоверной, документально подтвержденной информацией, используя которую можно произвести расчет суммы налогового оклада. Данная достоверность обеспечивается тем, что субъект исчисления использует информацию, содержащуюся в установленных формах бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, чем и определяется их значение в деле исчисления налога. Необходимую для исчисления налога налоговую документацию в аспекте документальной базы исчисления налога можно разделить на две категории: 1) налоговые декларации и налоговые уведомления (где фиксируется подлежащая уплате сумма налога и составляющие исчисление налога размер налогооблагаемой базы, ставка налога и т.д.) и 2) сопутствующая налоговая документация (куда включаются также учетно-налоговые регистры и пр.).

В работе было показано, что исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности обязанного лица можно определить как основную, вытекающую из факта наличия объекта налогообложения, прямо предусмотренную положениями Налогового кодекса РФ процессуальную обязанность уполномоченного (в зависимости от правового статуса налогоплательщика и вида налогового платежа) субъекта исчисления (налогоплательщика, налогового агента или налогового органа) активного типа. При этом данная обязанность носит организационно-имущественный, гарантирующий, всеобщий характер и является частью публичной или частной правоспособности субъекта исчисления.X

Во второй главе монографии при анализе правового порядка исчисления налогов (сборов) в Российской Федерации был выявлен стадийный характер исчисления налога. Стадию исчисления налога автор определил как соотношение определенного объема прав и обязанностей субъекта исчисления с этапом реализации налогово-правовых норм по исполнению налоговой обязанности. Автор соглашается с мнением некоторых ученых и выделяет пять стадий исчисления налога: 1) определение объекта налога; 2) определение базы налога; 3) выбор ставки налога; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога. Данные стадии были рассмотрены по отдельности, при этом особое внимание было уделено налоговым льготам и вычетам как вызывающим наибольшие сложности при исчислении налога. После рассмотрения всего многообразия налоговых льгот в рамках исчисления налога субъектом исчисления в работе были выделены следующие их виды: налоговые изъятия, налоговые скидки (в том числе налоговые вычеты) и понижение налоговой ставки. Подчеркивая стадийный характер исчисления налога, было предложено изложить, в частности, пункт 1 статьи 52 НК РФ в следующей редакции:X

"Статья 52. Порядок исчисления налога.

1. Порядок исчисления налога представляет собой предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязательные действия уполномоченного лица по расчету подлежащей уплате суммы налога (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период путем определения объекта и базы налогообложения, выбора ставки налога и применения налоговых льгот".

Делается вывод о двух подходах к определению порядка исчисления налога: о широком и узком подходах. Узкий подход подразумевает исчисление собственно "тела" налога, т.е. прохождение описанных пяти стадий, оканчивающихся расчетом итоговой суммы налогового оклада. Широкий подход определяет использование института зачета и возврата излишне уплаченного или взысканного налога, т.е. здесь можно говорить об исчислении всей налоговой обязанности. Данный подход обусловлен тем, что в ходе исполнения той или иной стадии исчисления налога могут быть допущены, например, технические ошибки, приводящие к излишне уплаченной (взысканной) сумме.

Рассматривая различные методы исчисления налога, а также характер масштаба налога, автор приходит к выводу о наличии иерархичной системы методов (способов) исчисления налога по критерию сложности: от простого к сложному в зависимости от исчисляемого налогового платежа. Простейшим способом является метод простой математики (госпошлина), а наиболее сложным представляется исчисление налога с учетом льгот (НДФЛ, НДС), в том числе с использованием прогрессии. Промежуточными этапами системы методов (способов) исчисления можно считать методы математики с использованием одного вводного элемента, например исчисление с твердыми ставками (акциз), или нескольких вводных элементов, например исчисление с адвалорными ставками и использование прогрессии (налог на имущество физических лиц).

Исследуя порядок исчисления налога, как прямых, так и косвенных налогов, автор приходит к выводу, что при исчислении суммы налогового оклада спорные ситуации, выливающиеся в судебные решения, могут возникнуть на любой из стадий исчисления.

При этом, проводя анализ правовой природы косвенного налогообложения, автор доказывает необходимость закрепления в отечественном законодательстве категории "косвенные налоги" в целях недопущения абсолютизации переложения и расхождения с теоретическими концепциями в практике высших судов.

Таким образом, в настоящем исследовании разработана концепция нового понимания исчисления налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты и другие официальные документы

1. Конституция Российской Федерации.X

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.X

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823.X

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.X

5. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ // СЗ РФ. 2002. N 46. Ст. 4532.X

6. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ // СЗ РФ. 2001. N 44. Ст. 4147.X

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.X

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.X

9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СЗ РФ. 2011. N 50. Ст. 7344.X

10. Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" // СЗ РФ. 2007. N 31. Ст. 4017.X

11. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // Российская газета. 2006. 29 июля.X

12. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" // Российская газета. 2002. 2 ноября.X

13. Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" // СЗ РФ. 2001. N 44. Ст. 4148.X

14. Федеральный закон от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" // Российская газета. 1999. 4 марта.X

15. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" // Российская газета. 17 февраля.X

16. Федеральный закон от 05.02.1997 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" // СЗ РФ. 1997. N 6. Ст. 710.X

17. Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге" // Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2008. N 41.X

18. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (утратил силу) // СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.X

19. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 11. Ст. 527.X

20. Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (утратил силу) // Российская газета. 1992. 13 марта.X

21. Постановление Правительства РФ от 10.06.2011 N 455 "Об утверждении Перечня видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых" // СЗ РФ. 2011. N 25. Ст. 3591.X

22. Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" // Российская газета. 2010. 20 января.X

23. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" // Российская газета. 2008. 2 февраля.X

24. Приказ Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" (утратил силу) // Российская газета. 2006. 31 мая.X

25. Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Порядков их заполнения" // Российская газета. 2005. 7 апреля.X

26. Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и Порядка ее заполнения" // Российская газета. 2005. 31 марта.X

27. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // Российская газета. 2001. 16 мая.X

28. Приказ Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 "Об утверждении Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка" // Российская газета. 2006. 22 сентября.X

29. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" // Российская газета. 2012. 13 июня.X

30. Приказ ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" // Российская газета. 2012. 13 июля.X

31. Приказ ФНС России от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде" // Российская газета. 2012. 15 февраля.X

32. Приказ ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и Порядка ее заполнения" // Российская газета. 2012. 8 марта.X

33. Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" // Российская газета. 2011. 16 декабря.X

34. Приказ ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" // Российская газета. 2011. 21 декабря.X

35. Приказ ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" // Российская газета. 2011. 16 декабря.X

36. Приказ ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления" // Российская газета. 2010. 24 ноября.X

37. Приказ МНС России от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

38. Приказ МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" // Российская газета. 2002. 22 мая.X

39. Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" // Экономика и жизнь. 2001. N 52.X

40. Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-03-06/1/158. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

41. Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/112. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

42. Письмо Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "Консультант Плюс".X

43. Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

44. Письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

45. Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/3-317. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

46. Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/3-316. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

47. Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

48. Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-05-06-02/05. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

49. Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-05-05-02/91. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

50. Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

51. Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-01-10/9-480. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

52. Письмо Минэкономразвития России от 21.07.2010 N Д06-2323. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

53. Письмо ФНС России от 22.03.2013 N БС-4-11/4992 "О печати налоговых уведомлений по имущественным налогам и представлении отчета в 2013 году". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

54. Письмо ФНС России от 27.06.2011 N ЗН-4-11/10181@ "О земельном налоге" (вместе с письмом Минфина России от 24.05.2011 N 03-05-04-02/50) // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 2011. N 28.X

55. Письмо ФНС России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

56. Письмо ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

57. Письмо ФНС России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

58. Письмо ФНС России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

59. Письмо ФНС России от 30.11.2006 N ММ-6-21/1159@ "О земельном налоге" (вместе с письмом Минфина России от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138) // Налогообложение. 2007. N 1.X

60. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001312@ "О предоставлении в налоговый орган декларации и уплате налога по НДФЛ" // Московский налоговый курьер. 2011. N 5 - 6.X

61. Письмо УФНС России по г. Москве от 28.12.2010 N 20-14/3/137194@ "О порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам" // Московский налоговый курьер. 2011. N 5 - 6.X

62. Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@ // Московский налоговый курьер. 2009. N 9 - 10.X

63. Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-10/059251 "О порядке возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц" // Московский налоговый курьер. 2008. N 15 - 16.X

Материалы судебной практики

64. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева" // СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214.X

65. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО "Коммерческая компания "Балис" // СЗ РФ. 2003. N 30. Ст. 3100.X

66. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан" // СЗ РФ. 2001. N 7. Ст. 701.X

67. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" // СЗ РФ. 1998. N 10. Ст. 1242.X

68. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 N 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года" // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339.X

69. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 N 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году" // СЗ РФ. 1997. N 42. Ст. 4901.X

70. Определение Конституционного Суда от 07.06.2011 N 805-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Винзавод Буденновский" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого и второго пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2012. N 1.X

71. Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 273-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Амрита" на нарушение конституционных прав и свобод рядом положений статей 39, 146, 167 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 73 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

72. Определение Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 N 1047-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб закрытого акционерного общества "Арсенал", общества с ограниченной ответственностью "Горторгкомплекс" и гражданина Захарова Александра Николаевича на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 390 и 391 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2010. N 1.X

73. Определение Конституционного Суда РФ от 03.07.2007 N 512-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Екатеринбургнефтепродукт" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 8 статьи 200 и пунктом 8 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

74. Определение Конституционного Суда от 15.05.2007 N 372-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

75. Определение Конституционного Суда от 12.07.2006 N 266-О "По жалобе закрытого акционерного общества "Производство продуктов питания" на нарушение конституционных прав и свобод отдельными положениями статей 88, 171, 172 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2006. N 6.X

76. Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2005 N 438-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб открытого акционерного общества "Уфимский нефтеперерабатывающий завод", открытого акционерного общества "Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод", открытого акционерного общества "Уфанефтехим", открытого акционерного общества "Акционерная нефтяная компания "Башнефть" и открытого акционерного общества "Уфаоргсинтез" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем третьим пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2006. N 2.X

77. Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2005 N 301-О "По жалобе гражданина Кукушина Николая Викторовича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. N 6.X

78. Определение Конституционного Суда РФ от 23.06.2005 N 274-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Грант-2000" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом "в" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

79. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. N 3.X

80. Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 317-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Лукойл - Западная Сибирь" на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

81. Определение Конституционного Суда от 02.10.2003 N 384-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. N 1.X

82. Определение Конституционного Суда РФ от 26.11.1998 N 144-О "О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. N 2.X

83. Определение Верховного Суда РФ от 28.02.2012 N 4-В11-43. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

84. Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2010 N 48-В10-6. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс.X

85. Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2010 N 18-В10-53. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

86. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 5292/11 по делу N А03-5096/2010 // Вестник ВАС РФ. 2012. N 2.X

87. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11 по делу N А40-46934/10-13-255 // Вестник ВАС РФ. 2012. N 1.X

88. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 // Вестник ВАС РФ. 2011. N 7.X

89. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 6961/10 // Вестник ВАС РФ. 2011. N 2.X

90. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 7309/10 // Вестник ВАС РФ. 2010. N 12.X

91. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10 по делу N А68-5747/2009 // Вестник ВАС РФ. 2010. N 9.X

92. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

93. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" // Вестник ВАС РФ. 2009. N 9.X

94. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 N 15585/08 по делу N А40-21340/07-139-124. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

95. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 N 11279/08 // Вестник ВАС РФ. 2009. N 5.X

96. Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08 по делу N А67-6103/06 // Вестник ВАС РФ. 2008. N 12.X

97. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 // Вестник ВАС РФ. 2008. N 8.X

98. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 по делу N А65-20853/2006-СА1-29 // Вестник ВАС РФ. 2008. N 6.X

99. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2007 N 4594/07 по делу N А03-11117/06-21 // Вестник ВАС РФ. 2007. N 12.X

100. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.08.1999 N 22/99. Дело по иску к налоговой инспекции о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость направлено на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием арбитражным судом обстоятельств дела. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

101. Определение ВАС РФ от 08.10.2012 N ВАС-12935/12. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

102. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2009 по делу N А29-2819/2009. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

103. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу N А11-761/2008-К2-27/51. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

104. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2008 по делу N А82-13596/2007-20. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

105. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-2959/2009. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

106. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 N А19-146/08-18-Ф02-1957/08 по делу N А19-146/08-18. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

107. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

108. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2008 N Ф03-4586/2008 по делу N А51-13562/200725-274. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

109. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007, 14.06.2007 N Ф03-А37/07-2/2054 по делу N А37-559/06-1/9НР. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

110. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.1999 N Ф03-А73/99-2/1926. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

111. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

112. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2009 N Ф04-613/2009(20693-А70-6) по делу N А70-3236/16-2008. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

113. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2005 N Ф04-2214/2005(10468-А27-25) по делу N А27-24087/2004-2. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

114. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2003 N Ф04/3630-1024/А46-2003. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

115. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу N А40-4503/12-116-9. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

116. Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2010 N КА-А40/14164-10-2 по делу N А40-13115/10-114-80. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

117. Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

118. Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А41/251-09 по делу N А41-К2-18135/07. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

119. Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2003 N КА-А40/991-03. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

120. Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2003 N КА-А40/400-03-П. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

121. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 по делу N А55-17524/2007. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

122. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу N А26-10911/2009. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

123. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 по делу N А56-44163/2009. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

124. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2007 по делу N А05-13740/2006-13. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

125. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006 по делу N А42-4756/2005. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

126. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2011 по делу N А32-22350/2010. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

127. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2011 по делу N А32-22005/2010. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

128. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2011 N А53-9351/2010. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

129. Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2011 N Ф09-8306/11 по делу N А71-361/2011. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

130. Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2011 N Ф09-1717/11-С2. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

131. Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2008 N Ф09-1639/08-С3. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

132. Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2008 N Ф09-1683/08-С3 по делу N А76-14306/07. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

133. Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2001 N Ф09-783/01-АК. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

134. Постановление ФАС Центрального округа от 05.09.2007 по делу N А08-14012/05-16. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

135. Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2007 по делу N А68-АП-635/11-04. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

136. Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2007 по делу N А14-7875/2006/231/24. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

137. Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2003 N А09-7325/02-15. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

138. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2013 N 09АП-898/2013 по делу N А40-75662/12-99-432. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

139. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2010 N 09АП-21629/2010-АК по делу N А40-32867/10-99-177. Документ опубликован не был. Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

Монографии, научные комментарии, словари, учебники, учебные

пособия

140. Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 т. Т. II. М.: Юрид. лит., 1982.

141. Алексеев С.С. Структура советского права. М.: Юрид. лит., 1975.

142. Алексеев С.С. Теория права. М.: БЕК, 1995.

143. Алибеков С.Т. Налоговое право Республики Казахстан (Общая и Особенная части): Учебник. Алматы: Нур-пресс, 2007.

144. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2009.

145. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М.: Полиграф ОПТ, 2004.

146. Ашмарина Е.М., Ручкина Г.Ф. Экономическое право Российской Федерации: Инновационный проект (раздел 1. Общие положения): Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2011.

147. Бахрах Д.Н. Административное право: Учебник / Д.Н. Бахрах, Б.В. Россинский, Ю.Н. Старилов. 3-е изд., пересмотр. и доп. М.: Норма, 2008.

148. Боженок С.Я. Генезис доходов государства: Монография. М. Экон-информ, 2010.

149. Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004.

150. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М.: Госюриздат, 1950.

151. Васильев А.М. Правовые категории: Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М.: Юрид. лит., 1976.

152. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр "Пресс", 2003.

153. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000.

154. Воронова Л.К., Криницкий И.Е., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учеб. пособие для студентов юридических вузов и факультетов. Харьков: Право, 2006.

155. Годме П.М. Финансовое право / Пер. и вступ. ст. д-ра юрид. наук, проф. Р.О. Халфиной. М.: Прогресс, 1978.

156. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М.: Профобразование, 2003.

157. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы / С.Д. Цыпкин. М.: Юрид. лит., 1973.

158. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений / Под общ. ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2006.

159. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. М.: Юстицинформ, 2005.

160. Жигачев А.В. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отношении повторных налоговых проверок (подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010). Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

161. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: Монография. М.: РАП; Эксмо, 2008.

162. Запольский С.В. Теория финансового права: Научные очерки. М.: РАП, 2010.

163. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Монография. М.: РПА МЮ России, 2003.

164. Зырянова Т.В., Кот Е.М. Отечественный и зарубежный опыт исчисления земельного налога // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 16.X

165. Зюнькiн А.Г. Фiнансове право: Опорний конспект лекцiй. 3-те вид., доп. К.: МАУП, 2003.

166. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004.

167. Карманная книжка финработника на 1930 год. Л.: Госфиниздат, 1930.

168. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М.: Изд-во АН СССР, 1958.

169. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

170. Козырин А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. М.: ЦППИ, 2009.

171. Комментарии специалистов к постановлениям ВАС РФ. Налоговые споры 2008 г. (приложение N 1 к журналу "Налоговые споры"). М.: МЦФЭР, 2009.

172. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2007.

173. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / Науч. рук. С.О. Шохин. М.: Волтерс Клувер, 2006.

174. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1. Пг., 1919.

175. Курс финансового права / Д. Львов. Казань: Тип. Имп. ун-та, 1887.

176. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001.

177. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2003.

178. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Центр "ЮрИнфоР", 2006.

179. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.

180. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЮрИнфоР, 2009.

181. Кучерявенко М.П. Податкове право Украiни: Академiчний курс: Пiдручник. Киiв: Всеукраiнська асоцiацiя видавцiв "Правова еднiсть", 2008.

182. Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. Т. I: Генезис податкового регулювання: У 2 ч. Ч. 2. Харкiв: Легас, 2002.

183. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Т. II: Введение в теорию налогового права. Харьков: Легас, 2004.

184. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Т. III: Учение о налоге, Харьков: Легас; Право, 2005.

185. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Особенная часть. Т. IV: Косвенные налоги. Харьков: Право, 2007.

186. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.М. Щекина. М., 2009.

187. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001.

188. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Консум, 1997.

189. Кучерявенко Н.П. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация: Монография. Киев: Правова еднисть, 2009.

190. Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) (подготовлен для системы "КонсультантПлюс", 2011). Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

191. Мамбеталиев Н.Т., Кучеров И.И. Налоговое право ЕврАзЭС: Учеб. пособие. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011.

192. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 8. М.: Госполитиздат, 1957.

193. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 21. М.: Госполитиздат, 1961.

194. Марченко М.Н. Теория государства и права. Элементарный курс: Учеб. пособие. 2-е изд., доп. М.: Норма, 2011.

195. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК "Велби"; Изд-во "Проспект", 2004.

196. Мицкевич А.В. Субъекты советского права. М.: Госюриздат, 1962.

197. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Попов О.Н. и др.; Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

198. Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. Д.В. Винницкого. М.: Волтерс Клувер, 2010.

199. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2004.

200. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В. Демин. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.X

201. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. М.: Юристъ, 2005.

202. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

203. Налоговое право: Учеб. пособие / Кол. авт.; Под ред. Е.М. Ашмариной. М.: Кнорус, 2011.

204. Налоговые процедуры: Учеб. пособие / Под ред. А.Н. Козырина. М.: Норма, 2008.

205. Наука о праве и государстве / Э.В. Кузнецов, В.П. Сальников. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России; ИТД "Герда", 1999.

206. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу Украiни: У 3 т. / Кол. авторiв [заг. ред. М.Я. Азарова]. Киiв: Мiнiстерство фiнансiв Украiни, Нацiональний унiверситет ДПС Украiни, 2010. Т. I.

207. Основные вопросы теории советского финансового права / Е.А. Ровинский. М.: Госюриздат, 1960.

208. Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

209. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.

210. Петрова Г.В. Налоговые спор: практика рассмотрения. М.: Юриспруденция, 2005.

211. Податкове право: Навч. посiб. / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнiк та iн.; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. Киiв: Юрiнком Iнтер, 2003.

212. Правовая характеристика системно-структурного анализа налоговой системы / В.Н. Иванова. Ульяновск: Тухтаров В.Н., 2006.

213. Правовые основы бухгалтерского учета: Учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова [и др.]; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. М.: Проспект, 2011.

214. Разгулин С.В. Комментарий к положениям части первой Налогового кодекса Российской Федерации (подготовлен для системы "КонсультантПлюс", 2004). Доступ из СПС "КонсультантПлюс".X

215. Рудольф фон Иеринг. Юридическая техника / Пер. с нем. Ф.С. Шендорфа. СПб., 1905.

216. Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; ИНФРА-М, 2011.

217. Словарь русского языка: В 4 т. / АН СССР, Ин-т рус. яз.; Под ред. А.П. Евгеньевой. 3-е изд., стереотип. М.: Русский язык, 1985 - 1988. Т. 4. С - Я. 1988.

218. Советское финансовое право / Авт. кол.: В.В. Бесчеревных, М.Л. Коган, Н.А. Куфакова и др.; Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрид. лит., 1974.

219. Советское финансовое право: Учебник для вузов по спец. "Правоведение" / Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, Л.А. Давыдова и др.; Отв. ред. Л.К. Воронова, Н.И. Химичева. М.: Юрид. лит., 1987.

220. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003.

221. Сорокин В.Д. Административный процесс и административно-процессуальное право. СПб.: Изд-во Юрид. института (Санкт-Петербург), 2002.

222. Суд Ярославль Володимерич. Правда Русьская. Пространная редакция // Хрестоматия по истории отечественного государства и права (X век - 1917 год) / Сост. д-р юрид. наук, проф. В.А. Томсинов. М.: ИКД "ЗЕРЦАЛО-М", 2004.

223. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права. М.: Статут (в серии "Золотые страницы финансового права России"), 2004.

224. Терра Бен Дж. М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. М.: Морет Эрнст и Янг, 1995.

225. Толковый словарь русского языка: В 4 т. / Под ред. Д.Н. Ушакова. М.: Сов. энцикл.; ОГИЗ; Гос. изд-во иностр. и нац. слов., 1935 - 1940. Репринтное издание. М., 1995.

226. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб.: Типография Н. Греча, 1818.

227. Фiнансове право Украiни: Навчальний посiбник / За заг. ред. Л.К. Вороновоi. Киiв: Всеукраiнська асоцiацiя видавцiв "Правова еднiсть", 2009.

228. Финансовое право России: Учеб. пособие / Отв. ред. М.В. Карасева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2011. Серия: Основы наук.

229. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2004.

230. Финансовое право. Наука, история, библиография / К.С. Бельский. М.: Юристъ, 1995.

231. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009.

232. Финансы капиталистических государств: Учебник для вузов по специальности "Финансы и кредит" / Под ред. Б.Г. Болдырева. 3-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы, 1980.

233. Фiнансове право Украйни: Пiдручник / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, I.E. Криницький; За ред. М.П. Кучерявенка. Киiв: Юрiнком Iнтер, 2007.

234. Фiнансове право. Академiчний курс: Пiдручник / О.П. Орлюк. Киiв: Юрiнком Iнтер, 2010.

235. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М.: Юрид. лит., 1974.

236. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК, 1997.

237. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. СПб., 1913.

238. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы: Норма-К, 2002.

239. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955.

240. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2003.

241. Шавров А.В. Финансовое право Российской Федерации: Учебно-метод. комплекс. 7-е изд., доп. и перераб. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008.

242. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2008.

243. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2003 - 2004 гг. М.: Статут, 2005.

244. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект). М.: Граница, 2004.

245. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002.

Научные статьи

246. Ашмарина Е.М. Налоговое право и технико-юридические нормы, регулирующие отношения в сфере бухгалтерского учета // Финансовое право. 2004. Юбилейный номер, посвященный юбилею кафедры финансового права и бухгалтерского учета МГЮА.

247. Ашмарина Е.М. Некоторые особенности порядка исчисления в Российской Федерации налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость // Налоги и налогообложение. 2005. N 1.X

248. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы правового регулирования налога на доходы физических лиц // Вопросы экономики и права. 2010. N 8.

249. Бабiн I.I. Елементи юридичноi конструкцii податку // Науковий вiсник Чернiвецького унiверситету: Збiрник наук. праць. Вип. 286: Правознавство. Чернiвцi Рута, 2005.

250. Бельский К.С. Метод познания финансового права: основные признаки, определение // Современная теория финансового права: Сборник материалов международной научно-практической конференции (Москва, 19 - 20 марта 2010 г.). М.: РАП, 2011.

251. Бельский К.С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. 2006. N 4.

252. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4.X

253. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2002. N 10.

254. Воронова Л.К. Первое фундаментальное исследование в области налогового права // Финансовое право. 2004. N 6.

255. Гармаева М.А. Регулирование института налоговых вычетов как социальной услуги // Журнал российского права. 2007. N 6.X

256. Гармаева М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Право и экономика. 2008. N 7.X

257. Гафарова Г.Р. О налоговой ставке // Налоги (журнал). 2011. N 3.X

258. Голованов Г.Р. О справедливости при установлении объекта налогообложения // Законы России: опыт, анализ, практика. 2011. N 6.X

259. Горбунова О.И. Некоторые вопросы закона о финансах // Финансовое право. 2008. N 9.X

260. Грачева Е.Ю. История науки финансового права // История юридических наук в России: Сб. ст. М.: МГЮА им. О.Е. Кутафина, 2009.

261. Грачева Е.Ю. Рецензия на работу Н.П. Кучерявенко "Курс налогового права" в шести томах. Харьков: Легас, 2002 // Финансовое право. 2007. N 1.X

262. Давыдова М.В., Пантелеев А.И. Понятие и предмет налогового процессуального права // Финансовое право. 2006. N 3.X

263. Евтушенко В.Ф. К вопросу о соотношении категорий "субъект налогового права" и "субъект налогового правоотношения" // Финансовое право. 2005. N 4.X

264. Евтушенко В.Ф. Понятие и признаки налогового правоотношения в аспекте современного налогового права // Финансовое право. 2005. N 9.X

265. Ефремова Е.С. О реализации принципа равенства налогообложения // Налоги и финансовое право. 2011. N 10.

266. Журавлева О.О. К вопросу о правовой природе обязанности по уплате налогов и сборов (налоговой обязанности) // Науч. тр. Российская академия юридических наук. Вып. 3. Т. 3. М.: Юрист, 2003.

267. Иванова В.Н. О возможности использования элемента правовой материи "юридическая конструкция" с целью выражения юридической сущности налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Законодательная дефиниция: логико-гносеологические, политико-юридические, морально-психологические и практические проблемы: Материалы Международного круглого стола (Черновцы, 21 - 23 сентября 2006 года) / Под ред. В.М. Баранова, П.С. Пацуркивского, Г.О. Матюшкина. Н. Новгород, 2007.

268. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1997. N 3.

269. Ильюшихин И.М. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. N 2.

270. Иоффе О.С. Вопросы кодификации общей части советского гражданского права // Вопросы кодификации советского права. Вып. 1 / Отв. ред. Д.А. Керимов. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1957.

271. Карасев М.Н. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. 2004. N 5.

272. Копина А.А. Аннотация (Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография). М.: ЮрИнфоР, 2009 // Финансовое право. 2009. N 3.X

273. Кузнецова Н.Г. Земельный налог: практика применения судами норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации // Арбитражные споры. 2011. N 1.X

274. Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010 N 1.X

275. Кучеров И.И. Новый концептуальный подход к определению налога // Финансовое право. 2008. N 1.X

276. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. N 1.X

277. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) // Финансовое право. 2009. N 4.X

278. Кучерявенко Н.П. Правовая природа процессуального регулирования налоговых отношений // Очерки финансово-правовой науки современности / Под общ. ред. Л.К. Вороновой и Н.И. Химичевой. Москва; Харьков: Право, 2011.

279. Кучерявенко Н.П. Принцип системности в регулировании отношений налогообложения // Учитель, ученый / Под ред. Н.П. Кучерявенко. Харьков: Право, 2011.

280. Кучерявенко Н.П. Содержание и особенности правового регулирования объекта налогообложения // Финансовое право. 2006. N 7.X

281. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. N 3.

282. Ногина О.А. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. N 7.X

283. Опалев Р.О. К вопросу о размере государственной пошлины, подлежащей уплате при обращении в арбитражный суд с иском о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности // Налоги (газета). 2009. N 34.X

284. Ровинский Е.А. Социалистические финансы и финансовое право // Советское государство и право. 1980. N 8.

285. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: льготы по НДС по услугам в образовательной, культурной и социальной области // Налоги (газета). 2010. N 4.

286. Суляева Д.Д. Налоговые вычеты в системе элементов юридической конструкции налога // Финансовое право. 2012. N 2.X

287. Суляева Д.Д. Налоговые вычеты как механизм обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков // Финансовое право. 2011. N 6.X

288. Терехина А.П. Роль и значение категории "налоговая льгота" в налоговых правоотношениях // Финансовое право. 2010. N 12.X

289. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. 2011. N 3.

290. Черданцев А.Ф. Юридические конструкции, их роль в науке и практике // Правоведение. 1972. N 3.

291. Якушкина Е.Е. Взаимосвязь налогового материального и процессуального права // Финансовое право. 2012. N 1.X

Авторефераты диссертаций

292. Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2005.

293. Бабiн I.I. Юридична конструкцiя податку: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Кит, 2007.

294. Бех Г.В. Правове регулювання непрямих податкiв: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Харькiв, 2002.

295. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Воронеж, 2005.

296. Жгарев О.С. Налоговая база: понятие, виды и значение в системе элементов налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2009.

297. Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003.

298. Занкин Д.Б. Уплата налогов в Российской Федерации как институт налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008.

299. Иванова В.Н. Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. Воронеж, 2010.

300. Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008.

301. Кушнарьова Т.Е. Податковi органи в системi суб'ектiв податкових правовiдносин: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Харькiв, 2000.

302. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006.

303. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1991.

304. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платникiв податкiв i зборiв в Украiнi: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Харькiв, 2002.

305. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Воронеж, 2003.

306. Терехина А.П. Правовой механизм налогообложения доходов физических лиц: формирование и реализация: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2012.

307. Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007.

308. Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002.

309. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001.

310. Эльдаров С.Н. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм: Финансово-правовой аспект: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008.