2.2. Аналіз системи оподаткування на підприємстві

Як вже зазначалося, сукупність податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджетів і внесків до державних цільових фондів становить систему оподаткування.

Складовою її частиною є оподаткування підприємств. Облік ТОВ «Паритет», як платника податків, ведеться в Державній податковій інспекції Дніпровського району.

На ТОВ «Паритет» податковий облік автоматизовано. Для цього використано програму 1С:Підприємство, що є системою програм для автоматизації різних областей економічної діяльності. У конкретний програмний продукт, що входить у систему програм 1С:Підприємство, включаються ті функції і можливості, що відповідають призначенню цього продукту.

Компонента «Податковий облік» призначена для ведення податкових регістрів, зокрема книг придбання та продажу, на основі бухгалтерських операцій. Вона забезпечує ведення планів рахунків, уведення проводок, одержання підсумків. Компонента використовується для автоматизації бухгалтерського та податкового обліку відповідно до будь-якого законодавства і методології обліку.

Розглянемо безпосередньо систему оподаткування аналізованого підприємства у цифрах та проаналізуємо їх. Для аналізу складемо таблицю 2.6 податків підприємства за 2012-2013 роки.

Таблиця 2.6 - Аналіз системи оподаткування ТОВ «Паритет» за 2012 - 2013 роки

Видподатку	2012 рік		2013 рік		Відхилення
	Сума	% до підсумку	Сума	% до підсумку	Суми	Питомої ваги
Податок на прибуток	44	28,7	50	30,8	6	2,1
Плата за воду	0,3	0,2	0,3	0,2	0	0
ПДВ	66,1	43,1	68,2	41,9	2,1	-1,2
ЄСВ – всього, у тому числі: ПФ ФЗ ФСС ФССНВВ	30,6 26,2 1,5 1,7 1,2	20,0 17,1 1,0 1,1 0,8	31,8 27,2 1,6 1,8 1,2	19,5 16,7 1,0 1,1 0,7	1,2 1,0 0,1 0,1 0,1	-0,5 -0,4 - - -0,1
ПДФО	12	7,8	12,1	7,4	0,1	-0,4
Інші	0,2	0,1	0,2	0,1	0	0
Всього	153,2	100,0	162,6	100,0	9,4	0

Таким чином, аналіз даних таблиці 2.6 свідчить про те, що у 2012 році підприємством ТОВ «Паритет» було сплачено податків на загальну суму 153,2 тис. грн.

Найбільшу питому вагу серед податків мають ПДВ, податок на прибуток та відрахування в Пенсійний фонд (43,1%; 28,7%; 26,5% відповідно). У 2013 році пропорції податків збереглись, а загальна сума податків зросла з 153,2 до 162,6 тис. грн. у порівнянні з 2012 роком.

Для того, щоб проаналізувати вплив податків на діяльність підприємства, слід розглянути динаміку доходів, витрат та питомої ваги податків у витратах.

За звітний період своєї діяльності підприємство здійснювало зв'язки відповідно до укладених договорів. В таблиці 2.7 приведено інформацію щодо структури валових доходів аналізованого підприємства за останні 4 роки.

Таблиця 2.7 – Структура доходу ТОВ «Паритет» в 2010-2013 рр.

Складовіваловогодоходу	2010 рік		2011 рік		2012 рік		2013 рік
	тис. грн.	пит. вага, %	тис. грн.	пит. вага, %	тис. грн.	пит. вага, %	тис. грн.	пит. вага, %
Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг)	2598,5	99,06	3240,1	98,2	3592,5	100	3832,4	99,96
Доходи від володіння борговими вимогами	0,2	0,01	-	0,0	-	0,00	1,6	0,04
Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді	-	0,0	24,2	0,73	-	0,00	-	0,00
Суми безповоротної фінансової допомоги	24,5	0,93	35,2	1,07	-	0,00	-	0,00
Всього	2623,2	100	3299,5	100	3592,5	100	3834,0	100

Дані таблиці 2.7 свідчать про те, що найбільшу частку валового доходу складає стаття валового доходу «Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону)».

Частка загальних доходів не була меншою 98% на протязі останніх 4 років. Наглядно це зображують рис. 2.8-2.11.

Рис. 2.8. Структура валового доходу ТОВ «Паритет» в 2010 році

Рис. 2.9. Структура валового доходу ТОВ «Паритет» в 2011 році

Рис. 2.10. Структура валового доходу ТОВ «Паритет» в 2012 році

Рис. 2.11. Структура валового доходу ТОВ «Паритет» в 2013 році

Отже, в 2010 році загальні доходи складали 99,06% від загальної суми валового доходу, 0,01% доходи від володіння борговими вимогами і 0,93% отримано сум безповоротної фінансової допомоги. В 2011 році загальні доходи склали 98,2% і 0,73% від валового доходу склали доходи не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді; 1,07% - це безповоротна фінансова допомога.

Особливістю 2012 року був той факт, що підприємство отримало лише загальні доходи. В 2013 році загальні доходи складали 99,96% від загальної суми валового доходу, 0,04% доходи від володіння борговими вимогами.

За визначенням валові витрати виробництва і обігу — сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, що здійснюються як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що здобуваються (виготовлених) таким платником податку для їхнього подальшого використання у власній господарській діяльності. В таблиці 2.8 зведено дані про валові витрати ТОВ «Паритет», амортизацію тощо.

Таблиця 2.8 – Структура витрат ТОВ «Паритет» в 2010-2013 рр.

Складовіваловогодоходу		2010 рік			2011 рік			2012 рік			2013 рік
	тис. грн.		пит. вага, %	тис. грн.		пит. вага, %	тис. грн.		пит. вага, %	тис. грн.		пит. вага, %
1	2		3	4		5	6		7	8		9
Витрати зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції	2284,0		93,14	2786,2		92,21	3038,7		93,38	3240,2		93,86
Суми витрат, зв'язаних з поліпшенням основних фондів	1,2		0,05	5,2		0,17	6,8		0,21	7,9		0,23
Суми зборів на обов'язкове державне страхування	74,2		3,02	80,1		2,65	86,3		2,65	96,4		2,79
Будь-які витрати, зв'язані з виплатою або нарахуванням відсотків по борго-вих зобов'язаннях	24,5		0,1	84,5		2,79	42,8		1,31	18,0		0,52
Амортизація	68,2		2,78	65,5		2,16	79,5		2,44	89,5		2,59
Всього	2452,1		100	3021,5		100	3254,1		100	3452,0		100

Графічно структуру витрат ТОВ «Паритет» за 2010-2013 рр. зображено на рис. 2.12-2.14.

Рис. 2.12. Структура витрат ТОВ «Паритет» в 2010 році

Рис. 2.13. Структура витрат ТОВ «Паритет» в 2011 році

Рис. 2.14. Структура витрат ТОВ «Паритет» в 2012 році

Рис. 2.15. Структура витрат ТОВ «Паритет» в 2013 році

Валові витрати на протязі останніх чотирьох років за питомою вагою залишались майже незмінними. Так, основні витрати коливались в межах 92-93%. Суми витрат, пов'язаних із поліпшенням основних фондів, перебували в межах 0,1-0,2%. Суми зборів на обов'язкове державне страхування коливались в межах 2,6-3% від загальної суми валових витрат. Значну питому вагу мали витрати по фінансовим зобов’язанням – 0,1-2,8%. Амортизація складала приблизно 2-3% від суми валових витрат ТОВ «Паритет».

На наступному етапі розрахуємо питому вагу податків в витратах підприємства, виходячи з того, що операційні витрати в 2012 році складали 813 тис. грн., а в 2013-му – 857 тис. грн. Дані занесемо до таблиці 2.9 та проаналізуємо їх.

Отже, в 2012 році питома вага податків у витратах підприємства складала 18,84%, а у 2013 році вона зросла до 18,97%. Питома вага податку на прибуток зросла з 5,41% до 5,83%. Питома вага інших податків знизилась, або лишалась незмінною.

Можна відмітити зростання податку на прибуток, але воно пов’язано зі зростанням безпосередньо отриманих прибутків. Всі інші пропорції податків відповідають масштабам діяльності.

Таблиця 2.9 – Питома вага податків у загальних витратах ТОВ «Паритет» за 2012 - 2013 роки

Видподатку		2012 рік			2013 рік			Відхилення
	Сума		% до загальних витрат	Сума		% до загальних витрат	Суми		% до загальних витрат
Податок на прибуток	44		5,41	50		5,83	6		0,42
Плата за воду	0,3		0,04	0,3		0,04	0		0,00
ПДВ	66,1		8,13	68,2		7,96	2,1		-0,17
ЄСВ	30,6		3,76	31,8		3,71	1,2		-0,05
ПДФО	12		1,48	12,1		1,41	0,1		-0,06
Інші	0,2		0,02	0,2		0,02	0		0,00
Всього	153,2		18,84	162,6		18,97	9,4		0,13

Структура податків ТОВ «Паритет» в 2012-2013 рр. зображено на рис. 2.16-2.17.

Рис. 2.16. Структура податків ТОВ «Паритет» в 2012 році

Рис. 2.17. Структура податків ТОВ «Паритет» в 2013 році

Таким чином, дані аналізу свідчать про зростання податкового навантаження на підприємство в 2013 році у порівнянні з 2012-роком. Для цього була порівняна податкова політика підприємства у 2012 та 2013 році. Абсолютне зменшення податкових платежів склало 9,4 тис. грн.