Розділ 3. Удосконалення системи оподаткування тов «Паритет»

3.1. Шляхи оптимізації системи оподаткування

На сьогодні в діючому законодавстві України пільги існують практично по всіх податко­вих платежах. Кількість їх різна. Напри­клад, по податку на додану вартість їх біля 130, по податку на прибуток - біля 90, по дер­жавному миту - 24. При наданні податкових пільг врахо­вується багато різних чинників, головними з яких є:

- розмір та джерело отримання доходу;

- форма власності суб'єкту оподаткуван­ня;

- категорія платника податку;

- держава, у якій цей товар вироблений;

- подальше використання імпортованого виробу;

- наявність бюджетного дефіциту;

- важливість виробництва даного товару для економіки держави та інше.

Крім того, при наданні податкових пільг розраховуються наслідки такого надання для економіки держави (тому що в більшості це призводить до зменшення доходної частини бюджету держави).

В цілому визначаються наступні види податкових пільг:

- податкові знижки;

- податкові вилучення;

- податкові кредити;

- податкові канікули;

- відстрочка податкового платежу та інше.

Сутність податкової знижки полягає в зниженні бази оподаткування. На­приклад, діючим законодавством дозво­ляється до витрат підприємства відносити частину коштів (в розмірі, який визна­чається державою), яка перераховується бла­годійним фондам або на різні благодійні цілі. При цьому всі податкові знижки поділяються на:

- лімітовані, тобто які мають обмеження;

- нелімітовані, які не мають будь-яких об­межень.

Сутність податкових вилучень полягає у вилученні з-під оподатку­вання окремих елементів або в цілому об'єкту оподаткування. Такі пільги нада­ються, наприклад, деяким релігійним ор­ганізаціям, підприємствам, які утворені інвалідами, організаціями сліпих тощо.

Сутність податкового кредиту полягає в зміні строків сплати подат­кового платежу на термін, більший ніж З місяці. Для цього повинні бути наступні підставі:

- шкода, яка заподіяна платнику податку внаслідок стихійного лиха, катастрофи та інших непередбачених сил;

- будь-які затримки з боку держави при сплаті по своїх зобов'язаннях по фінан­суванню (не виконання умов угоди держав­ного замовлення, не в строк відшкодований ПДВ та інше);

- коли підприємству загрожує банкрутст­во, якщо воно одразу сплатить всю суму по­датку.

Податковий кредит може бути наданий по одному або по декількох податкових плате­жах. Він надається на підставі заяви плат­ника податку до відповідного податкового органу та оформлюється відповідною уго­дою. У деяких випадках по ньому можуть не нараховуватись відсотки, виходячи з ставок рефінансування.

Одним з різновидів цього виду податкової пільги є інвестиційний податковий кре­дит. Цей кредит надається у більшості випадків по податку на прибуток або по дея­ких інших загальнодержавних та місцевих податках. Такий кредит надається при на­явності наступних умов:

1) проведення платником податку науко­вих та дослідно-конструкторських робіт;

2) технічне або технологічне переосна­щення власного виробництва;

3) Проведення діяльності, яка спрямована на утворення нових робочих місць, захист навколишнього середовища, захист від за­бруднення отруйними речовинами природ­них ресурсів та інше.

4) Здійснення впроваджувальної та інвес­тиційної діяльності, застосування нових видів сировини, матеріалів.

5) Виконання підприємствами особливо важливих державних замовлень по соціаль­но-економічному розвитку окремого регіону або надання важливих послуг населенню.

6) Заохочення іноземних інвесторів (як юридичних, так і фізичних осіб) у вкладання капіталу в економіку держави.

Для ефективного застосування цієї пільги потрібні розраховані програми використан­ня інвестиційних коштів та обґрунтований розрахунок наслідків надання цієї пільги, а також тих переваг, які отримує як її одержу­вач, так і держава в цілому.

Податкові канікули становлять собою встановлений діючим законодавством термін, протягом якого юридична або фізич­на особа, чи група підприємств звільняється від сплати конкретного податку.

Відстрочка податкового платежу – Це перенесення на будь-який термін сплати по­даткового платежу за рішенням відповідно­го податкового органу.

У різних країнах світу держава дуже ак­тивно здійснює регулювання податкових пла­тежів за допомогою застосування пільг різними методами та способами. Таке регу­лювання залежить від напрямків еко­номічного розвитку держави, зацікавленості її в розвитку окремих галузей або сфер діяльності, існуючої податкової системи, її організації (наприклад, у США орієнтація іде на прямі податки, в Франції - на непрямі).

Одним з непрямих податків є податок на додану вартість (ПДВ або його анало­ги: податок з продажу або податок з обігу). У більшості країн світу по цьому податку діють диференційовані ставки, які залежать від того, який товар оподатковується. Пільгові ставки існують на більшість продо­вольчих товарів, особливо це стосується товарів повсякденного попиту, продукції сільськогосподарського виробництва, лі­карських виробів, видавництва книг, друко­ваної підписної продукції, туристичних та готельних послуг, вантажних перевезень то­що. На деякі вироби ставки ПДВ встановлю­ються підвищеними (наприклад, на авто­мобілі, дорогоцінні вироби, вироби з хутра, тютюнові вироби). Але при цьому в різних країнах існують особливості. У Німеччині при сплаті цього податку встановлюється неоподатковуваний мінімум за попередній рік. В Італії звільняються від сплати цього податку експортні операції, надання міжна­родних послуг, операції по страхуванню, на­дання кредиту, розповсюдження акцій та облігацій, витрати на методичне забезпечен­ня, освіту, культуру, поштові послуги. У Нідерландах понижені ставки встановлю­ються на безалкогольні напої, послуги го­тельного господарства, деякі види ко­мерційної діяльності, банківські операції. У Австрії знижені ставки при найманні неру­хомості. У Люксембурзі - знижена ставка встановлюється при постачанні природного газу, електроенергії.

Іншим важливим непрямим податком є акцизний збір. Перелік підакцизних то­варів у всіх країнах традиційний. По цьому податку пільги встановлюються, головним чином, з метою збільшення експорту ви­робів. Але, з іншого боку це може привести до втрат у державному бюджеті.

У різних країнах світу ставки податку на прибуток (або його аналогу: прибутко­вого податку з юридичних осіб) коли­ваються від 10% (в Швейцарії) до 53% (в Італії). У середньому ставки цього податку, наприклад, по країнах Європи складають приблизно 36%.

Принципово розрахунок цього податку однаковий для більшості країн, але з метою виконання стимулюючої функції в різних країнах встановлюються різні пільги. У США до валових витрат відносяться всі 100% дивідендів на цінні папери, які знахо­дяться в повній власності місцевих органів влади. Встановлюються пільги при прове­денні прискореної амортизації, при витратах на науково-дослідні та інноваційні заходи. Знижена ставка податку встановлюється в тих випадках, коли компанія застосовує об­ладнання, яке працює на альтернативних ви­дах енергії (сонячній, енергії вітру). При цьому може надаватись пільго­вий кредит.

У Канаді сплата податку на прибуток здійснюється у федеральний та провінційний бюджети по відповідних став­ках. У цій країні застосовуються, головним чином, наступні пільги:

- надається цільовий інвестиційний кре­дит;

- податковий кредит на науково-дослідні та конструкторські роботи;

- прискорена амортизація та інше.

Особлива увага приділяється розвитку сільського господарства, рибної промислово­сті. Це стосується довічного податку при пе­редачі сімейного фермерського господарства дітям; дохід з фермерів та рибалок з метою урахування різних природних чинників роз­раховується як середній за п'ятиріччя. Крім того, фермерам надається право самостійно регулювати свої доходи по роках. При се­редній ставці податку на прибуток в 28%, для підприємств малого бізнесу ставка цьо­го податку становить 12%.

Знижена ставка податку на прибуток встановлюється і в Великобританії. Особливі пільги діють для підприємств малого бізне­су, причому головним критерієм віднесення фірм до цієї категорії є розмір отриманого прибутку. Крім того при визначені суми ва­лових витрат до них відносяться всі витрати на науково-дослідні роботи.

У Німеччині встановлюється дві ставки, причому більша з них (до 50%) - на нероз­поділений прибуток, і менша (до 36%)-на розподілений (при виплаті дивідендів). Ши­роко застосовується прискорена аморти­зація, яка дозволяє в першій рік амортизува­ти до 50% вартості майна, а в перші 3 роки - до 80%.

У Франції знижені ставки цього податку встановлюються на прибуток від землекори­стування та на вклади коштів у цінні папе­ри. Коли підприємство має в поточному році збитки, то їх можливо відрахувати з чистого прибутку майбутніх років, а у деяких випад­ках з чистого прибутку попередніх років.

В цілому можна зробити висновок про те, що при досить великих ставках оподатку­вання більшості податків майже в усіх країнах, платник має можливість зменшити розмір його за допомогою різних пільг. З погляду ринкової економіки конкурентного типу система податко­вих пільг орієнтована на реалізацію стимулюючої функції оподаткування, тобто створення привабливих умов для розвитку індустріальної та комерцій­ної бази народного господарства, нових робочих місць якісного розвитку економіки. Податкові пільги як інструмент реалізації стимулюючої функції оподаткування почали застосовуватися лише в середині XX ст., коли виник­ла потреба в швидкому економічному зростанні і реалізації досягнень науко­во-технічного прогресу. Несподівано виявилася низька ефективність резуль­татів наукових досліджень, які мали фінансувати з державного бюджету. Внас­лідок цього виникла потреба в створенні привабливих умов для інвестування приватного капіталу в розробку перспективних наукомістких технологій.

На сьогодні податкові пільги є загальновизнаним інструментарієм світової практики оподаткування. Однак пільги в Україні, на жаль, застосо­вуються часто безсистемно та іноді - під впливом окремих економічних струк­тур. Більш того, слід констатувати, що в українському податковому законо­давстві немає чіткого визначення цього терміна "податкова пільга". На сьо­годні існує кілька тлумачень терміна в науковій літературі. Так, у [61, с. 60-65] податкова пільга трактується як "... повне або часткове звільнення юридич­них осіб і громадян від сплати податків", в [22, с. 16] - як "... встановлена законом складова частина системи оподаткування, що забезпечує фінансове економічне стимулювання підприємницької діяльності і платників податків шляхом зменшення тягаря податкових зобов'язань".

Податкове законодавство України передбачає наступні види подат­кових пільг:

- вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта;

- звільнення від оподаткування окремих осіб або категорій платників податків;

- зменшення податкових ставок;

- застосування цільових податкових пільг.

На практиці податкові пільги законодавчо закріплені у переліку умов, за наявності яких платник податку зменшує податкові зобов'язання, які Державна податкова адміністрація України щоквартально складає і публікує у "Довіднику пільг, наданих чинним законодавством юридичним особам по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів". Так, на 1.01.2013 р. загальна кількість податкових пільг становила 334, в тому числі пільг із по­датку на прибуток підприємства - 83, на податок на додану вартість - 114.

Як показують статистичні дані щодо застосування пільг в Україні (табл. 3.1), у вітчизняному оподаткуванні порушуються базові принципи ство­рення податкових систем: рівності та справедливості платежу.

Таблиця 3.1 – Результати застосування податкових пільг в Україні [44, с.76]

№	Інформація про пільги	2010	2011	2012
1	Кількість платників, які користуються пільгами	165971	115966	122669
2	Кількість пільг	234953	199555	187875
3	Питома вага суми пільг відносно суми фактичних надходжень	83,8	127,5	149,6
4	Структура пільг за кількістю, %
4.1	Пільги з ПДВ	36,4	39,0	49,5
4.2	Пільги з податку на прибуток підприємств	36,9	26,9	29,0
4.3	Пільги з плати за землю	10,7	17,8	14,4
5	Структура пільг за сумою
5.1	Пільги з ПДВ	80,7	81,1	85,0
5.2	Пільги з податку на прибуток підприємств	9,3	9,6	9,0
5.3	Пільги з плати за землю	3,5	5,5	2,5
6	Частка суми пільг за регіонами
6.1	Східні регіони (5 областей) та Київ	70	75	75
6.2	Інші регіони	30	25	25

Наслідком цього є невиконання податковою службою, навіть найголов­нішої фіскальної функції - забезпечення надходжень до бюджету на достатньо­му для економічної та соціальної безпеки рівні: загальна сума пільг вже переви­щує суму фактичних надходжень у 1,5 рази, а в деяких регіонах - ще більше.

Динаміку отриманих пільг зображено на рисунку 3.2, а їх структура за кількістю на рис. 3.3, за сумою – рис. 3.4.

Рис. 3.2. Динаміка пільг в Україні в період з 2010 по 2012 рр. [44, с.77]

Рис. 3.3. Структура пільг за кількістю в 2012 році [44, с. 78]

Рис. 3.4. Структура пільг за сумою в 2012 році [44, с. 78]

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування влас­ного виробництва, спрямований на збільшення обсягів ви­робництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів. Перелік спеціальних продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Оподатковується в розмірі 50% від діючої ставки прибуток від продажу інноваційного продукту, заявленого під час реєстрації в інноваційних центрах, створених відповідно до закону. Ці пільги діють перші три роки після державної реєстрації продукції як інноваційної.

Не включаються до доходів при оподаткуванні прибутку кошти, отримані Державною адміністрацією за­лізничного транспорту України (Укрзалізницею), а також залізницями від підприємств, організацій та їхніх структур­них підрозділів, які перебувають у функціональному підпо­рядкуванні Укрзалізниці і залізниць. Ці кошти перерахо­вуються ними за рахунок чистого прибутку, що залишаєть­ся в розпорядженні таких підприємств за результатами звітного періоду після сплати всіх зобов'язань, у тому числі податків, зборів (обов'язкових платежів), строк погашення яких настав.

Нижче проаналізуємо можливість застосування податкових пільг з податку на прибуток ТОВ «Паритет» (табл. 3.2)

Таблиця 3.2 - Можливість застосування пільг з податку на прибуток ТОВ «Паритет» [1]

Вид пільги	Можливість	Особливість
1	2	3
Виграші у державній лотереї звільняються	+	Не пов’язано з основним видом діяльності
Доходи неприбуткових організацій	-	Метою ТОВ «Паритет» згідно статуту є отримання прибутку
Прибуток підпри­ємств, заснованих всеукраїнськими громадськими ор­ганізаціями інвалідів	+	Якщо до засновників ввести більш ніж 50% інвалідів
Прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування влас­ного виробництва	-	ТОВ «Паритет» не виробляє спеціальних продуктів дитячого харчування
50% від діючої ставки прибуток від продажу інноваційного продукту	+	При впровадженні інновацій
Пільги щодо нерезидентів	-	ТОВ «Паритет» резидент
Підприємства, основною діяльністю яких є вироб­ництво сільськогосподарської продукції	-	Вид діяльності не відповідає вказаному
Валові доходи від страхової діяльності	-	Вид діяльності не відповідає вказаному

Отже, гіпотетично існує можливість використання будь-якої пільги, але в межах законності та раціональності ТОВ «Паритет» має можливість звільняти свої доходи від оподаткування, якщо матиме серед засновників інвалідів, та на половину при продажу інноваційного продукту. Досить розповсюдженою є практика використання для зменшення оподаткування дочірніх сільгосппідприємств та страхових компаній, але ця можливість межує із законністю, тому тут не розглядається.

Загальне збільшення кількості наданих податкових пільг відбулося одно­часно з їхнім зменшенням у розрізі окремих податкових платежів. Зменшення кількості наданих податкових пільг відбулося лише за п'ятьма видами податко­вих платежів. Серед них: податок на прибуток — на 10 тис. одиниць; податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів — на 3,2 тис. одиниць; плата за спеціальне користування водними ресурсами — на 1,9 тис. одиниць; місцеві податки і збори — на 300 одиниць; плата за корис­тування надрами — на 5 одиниць. Основна причина зменшення кількості ко­ристувачів пільгами — перехід на оподаткування за спрощеними (альтернатив­ними) моделями. Тобто, якщо до переходу на оподаткування з використанням спрощених моделей платники податків в основному скеровували діяльність своїх податкових менеджерів на пошук можливості користування пільгами за багатьма видами податків, то, ставши платниками єдиного чи фіксованого сільськогосподарського податків, потребу у цьому вони втратили. Наслідком цього, власне, і стало зменшення кількості користувачів податковими пільгами за зазначеними вище платежами до бюджету.

Слід зазначити, що лише взявши на озброєння набутий досвід у царині національного оподаткування, науковці й практики зуміють розробити спра­ведливі моделі пільгового оподаткування, функціонування яких сприятиме забезпеченню виконання доходів бюджетів усіх рівнів і реалізації інтересів платників податків, включаючи і підприємства.